根據(jù)稅收協(xié)定和《中華人民共和國(guó)政府和新加坡共和國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》及《議定書條款解釋》(國(guó)稅發(fā)〔2010〕75號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《中新協(xié)定條款解釋》)有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就疫情防控期間稅收協(xié)定執(zhí)行有關(guān)問(wèn)題答復(fù)如下:

01。疫情防控期間臨時(shí)變更為總公司的，位于中國(guó)境內(nèi)的總公司是否構(gòu)成稅收協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)定義中企業(yè)開(kāi)展全部或部分業(yè)務(wù)的固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所？

答:根據(jù)《中新協(xié)議》條款的解釋，常設(shè)機(jī)構(gòu)的定義是指企業(yè)開(kāi)展全部或部分業(yè)務(wù)的相對(duì)固定的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。通常有以下幾個(gè)特點(diǎn):一是營(yíng)業(yè)場(chǎng)所充實(shí)，只要有一定的一次性空房間，就可以視為營(yíng)業(yè)場(chǎng)所；其次，經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所相對(duì)固定，在時(shí)間上有一定的持續(xù)性；三是全部或部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)通過(guò)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所進(jìn)行。

根據(jù)上述規(guī)定，在疫情防控期間，如果是間歇性或偶然改在家工作，這種臨時(shí)在家辦公不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)界定的企業(yè)全部或部分經(jīng)營(yíng)的固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所。

02。疫情防控期間，臨時(shí)改在國(guó)內(nèi)工作的個(gè)人，為境外企業(yè)的用人單位工作，并在位于中國(guó)境內(nèi)的總公司以用人單位名義簽訂合同。此類活動(dòng)是否屬于稅收協(xié)定中規(guī)定的一締約國(guó)代表另一締約國(guó)企業(yè)開(kāi)展活動(dòng)，并有權(quán)且經(jīng)常行使這一權(quán)利以企業(yè)名義簽訂合同等情形。，構(gòu)成綏芬河、謝崗鎮(zhèn)的代理式常設(shè)機(jī)構(gòu)？

答:根據(jù)《中新協(xié)定》條款的解釋，一締約國(guó)企業(yè)通過(guò)代理人在另一締約國(guó)進(jìn)行活動(dòng)。如果代理人有權(quán)并經(jīng)常行使這一權(quán)力以企業(yè)的名義簽署合同，企業(yè)將在另一締約國(guó)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。對(duì)于“經(jīng)?！币辉~，應(yīng)結(jié)合合同的性質(zhì)、企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和代理人相關(guān)活動(dòng)的頻率進(jìn)行綜合判斷。

根據(jù)上述規(guī)定，疫情防控期間，我們臨時(shí)改在家工作，在位于中國(guó)的總公司為境外企業(yè)的雇主工作，并以雇主的名義簽訂合同。通常，這類活動(dòng)是偶然的，不符合常規(guī)要求，因此不構(gòu)成基于機(jī)構(gòu)的常設(shè)機(jī)構(gòu)。但如果個(gè)人在疫情發(fā)生前長(zhǎng)期在中國(guó)境內(nèi)代理境外企業(yè)，或在疫情發(fā)生后變更為長(zhǎng)期在中國(guó)境內(nèi)代理境外企業(yè)向深圳前海公司注冊(cè)，則他有權(quán)并經(jīng)常行使這一權(quán)利，以境外企業(yè)的名義簽訂合同，不構(gòu)成代理常設(shè)機(jī)構(gòu)。

03。對(duì)于因疫情暫時(shí)停工的建設(shè)項(xiàng)目，在計(jì)算項(xiàng)目工期是否達(dá)到稅收協(xié)議規(guī)定的建筑型常設(shè)機(jī)構(gòu)時(shí)間門檻時(shí)，是否可以扣除停工時(shí)間？

答:根據(jù)稅收協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)的規(guī)定，期限達(dá)到稅收協(xié)定規(guī)定的建筑常設(shè)機(jī)構(gòu)時(shí)間門檻的建設(shè)項(xiàng)目，構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。根據(jù)《新中國(guó)協(xié)議》條款的解釋，在計(jì)算一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目的工期時(shí)，如果因?yàn)槟撤N原因(如設(shè)備材料未交付或季節(jié)性氣候等)中途停止作業(yè)。)，但項(xiàng)目作業(yè)未終止或結(jié)束，人員、設(shè)備、物資未全部撤離，則連續(xù)日期連續(xù)計(jì)算，中間停止作業(yè)日期不扣除。

受疫情影響，部分建筑工程施工工人和管理人員已全部撤離工地，導(dǎo)致建筑工程全面停工。這種情況不屬于上述規(guī)定中不能扣除中間停止運(yùn)行日期的因故中途停止運(yùn)行的情況。比如，一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目的工期按原工期計(jì)劃應(yīng)達(dá)不到稅收協(xié)議規(guī)定的建筑型常設(shè)機(jī)構(gòu)的時(shí)間門檻，但由于疫情原因，所有施工人員和管理人員均已撤離現(xiàn)場(chǎng)，導(dǎo)致項(xiàng)目臨時(shí)全面停工，導(dǎo)致實(shí)際工期最終超過(guò)時(shí)間門檻。計(jì)算工程工期時(shí)，只允許因疫情原因扣除總停工日期。

04。疫情防控措施改變了部分企業(yè)高管的決策場(chǎng)所。這是否會(huì)改變企業(yè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的所在地，從而改變企業(yè)居民在稅收條約下的地位？

答:很多稅收協(xié)定規(guī)定，當(dāng)企業(yè)在締約雙方各自的稅法下為居民企業(yè)時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地判斷其僅為締約一方的稅收居民，并據(jù)此適用稅收協(xié)定。在判斷一個(gè)企業(yè)實(shí)際管理組織的位置時(shí)，通常需要綜合考慮包括高管決策位置在內(nèi)的各種因素。在考慮決策地點(diǎn)時(shí)，要考慮通常決策的地點(diǎn)，而不是在特殊時(shí)期(如疫情期間)決策的地點(diǎn)。因此，疫情防控措施下高管決策地點(diǎn)的臨時(shí)變更，通常不會(huì)導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地判斷的變更，也不會(huì)影響根據(jù)企業(yè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地判斷的稅收條約下的居民身份。

05。疫情防控措施導(dǎo)致部分人居住地發(fā)生變化，根據(jù)稅收協(xié)定締約各方各自的稅法，可能存在同時(shí)構(gòu)成居民個(gè)人的情形。如何解決居民雙重個(gè)人身份問(wèn)題？

答:適用稅收協(xié)定時(shí)，可以按照稅收協(xié)定中的雙居民個(gè)人比例規(guī)則解決。通常根據(jù)常住地、重要利益中心、經(jīng)常居住地、國(guó)籍等標(biāo)準(zhǔn)，判斷該個(gè)人只是一個(gè)締約國(guó)的稅收居民。

根據(jù)中新協(xié)議條款的解釋，永久居留包括任何形式的居留，但居留必須是永久的，而不是因?yàn)槟撤N原因而暫時(shí)停留。重要利益中心應(yīng)綜合參考個(gè)人家庭和社會(huì)關(guān)系、職業(yè)、政治、文化等活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、管理財(cái)產(chǎn)所在地等因素進(jìn)行綜合判斷。

根據(jù)上述規(guī)定，疫情防控措施下個(gè)人住所的臨時(shí)變更通常不會(huì)改變個(gè)人永久住所或重要利益中心的位置，因此稅收協(xié)議下的居民身份通常不會(huì)改變。

06.中國(guó)居民企業(yè)和個(gè)人在境外遇到上述問(wèn)題時(shí)，如果協(xié)議其他簽約方稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)協(xié)議條款的理解或執(zhí)行與上述問(wèn)答有差異，導(dǎo)致雙重征稅或其他涉稅糾紛，應(yīng)如何解決？

答:出現(xiàn)上述情況，相關(guān)企業(yè)和個(gè)人可根據(jù)《稅收協(xié)定相互協(xié)商程序?qū)嵤┺k法》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第56號(hào))的相關(guān)規(guī)定，向中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)啟動(dòng)稅收協(xié)定相互協(xié)商程序，由國(guó)家稅務(wù)總局與對(duì)方稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)商解決。