國家稅務總局

關于明確二手車經銷等部分增值稅征管問題的公告

中華人民共和國國家稅務總局公告2020年第9號

現將二手車經銷等增值稅征管問題公告如下:

1。2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經銷業(yè)務的納稅人按照以下規(guī)定銷售二手車:

(一)納稅人減按0.5%的稅率征收增值稅，并按下列公式計算銷售額:

銷售額=含稅銷售額/(1+0.5%)

公告發(fā)布后，出臺了新的增值稅稅率變動政策，銷售額按上述公式原則計算。

(2)納稅人銷售二手車應開具統(tǒng)一發(fā)票。買受人要求開具增值稅專用發(fā)票的，應當開具征收率為0.5%的增值稅專用發(fā)票。

(三)一般納稅人申請增值稅納稅申報表時，按0.5%的稅率減征增值稅銷售額，并填寫《增值稅納稅申報表附列資料(一)》(目前銷售情況明細)二。簡易計稅方法中稅率為3%的貨物和加工、修理、更換服務的相應欄目；減征對應的增值稅應納稅額按銷售額的2.5%計算，填寫在增值稅納稅申報表(適用于一般納稅人)和增值稅減免稅申報明細表中的減稅項目對應欄目中。

申請增值稅納稅申報表的小規(guī)模納稅人，按0.5%的稅率減征增值稅銷售額，并填寫增值稅納稅申報表相應欄目(適用于小規(guī)模納稅人)，不含稅銷售額(3%的征收率)。減征對應的應納增值稅按銷售額的2.5%計算，填寫《增值稅納稅申報表》(適用于小規(guī)模納稅人)對應欄目和《增值稅減免稅申報明細表》中的減征項目。

二。委托納稅人對垃圾、污泥、污水、廢氣等廢棄物進行專業(yè)化處理，即通過填埋、焚燒、凈化、制肥等方式對廢棄物進行減量化、資源化和無害化處理。，并按以下規(guī)定適用增值稅稅率:

(1)如果貨物不是通過填埋、焚燒等方式進行專門處理后生產的，受托方在《銷售服務、無形資產和不動產說明》(財稅〔2016〕36號文件)中屬于提供現代服務的專業(yè)技術服務，受托方收取的加工費按6%的增值稅稅率執(zhí)行。

(2)貨物經專門處理后生產，屬于委托方的，由委托方提供加工服務，委托方收取的加工費按13%的增值稅稅率征收。

(3)貨物經專門處理后生產，貨物屬于受托方的，受托方提供專業(yè)技術服務，受托方收取的加工費按6%的增值稅稅率征收。受托人使用生產銷售的貨物時，適用該貨物的增值稅稅率。

三。委托拍賣行拍賣文物藝術品，委托方按規(guī)定享受增值稅免稅政策的，拍賣行可以以自己的名義代其收取的貨物向買受人開具增值稅發(fā)票，相應的貨物價款不計入拍賣行的增值稅應稅收入。

拍賣行應保存以下紙質或電子證明材料備查:擬拍賣物品圖片信息、委托拍賣合同、拍賣成交確認書、買賣雙方關南、坪山身份證明、收款轉賬憑證、委托方個人所得稅代扣代繳相關資料。

文物，包括書畫、陶瓷、玉石器、金屬工具、漆器、竹木牙雕、佛教用具、古典家具、紫砂茶器、文具、古代碑刻、郵票、錢幣、珠寶等收藏品。

四.如果單位在解禁流通后將其持有的限制性股票轉讓給外界，且根據《中華人民共和國國家稅務總局關于營改增試點管理若干問題的公告》(2016年第53號)第五條確定的購買價格低于單位取得限制性股票的實際成本價，則以實際成本價作為購買價格計算繳納增值稅。

5.一般納稅人在增值稅免減項目實施期間，可根據納稅申報期選擇實際享受增值稅免減政策的起始時間。

一般納稅人享受增值稅免征、減征政策后，根據《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號文件印發(fā))第四十八條的有關規(guī)定，要求放棄免稅(減)權的，應當以書面形式提交納稅人放棄免稅(減)權聲明，并報主管稅務機關備案。一般納稅人應當自提交備案材料的次月起，按照規(guī)定計算繳納增值稅。

6.符合以下條件的一般納稅人可選擇在2020年12月31日前重新登記為小規(guī)模納稅人:重新登記日前連續(xù)12個月(一個月為一個納稅期)或連續(xù)4個季度(一個季度為一個納稅期)累計銷售額未超過500萬元。

一般納稅人向小規(guī)模納稅人轉移的其他事項，按照《中華人民共和國國家稅務總局關于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》(2018年第18號)和《中華人民共和國國家稅務總局關于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人出口退(免)稅標準的公告》(2018年第20號)的有關規(guī)定執(zhí)行。

七.一般納稅人在辦理增值稅納稅申報時，無需填寫免稅項目第4欄免稅銷售額和第5欄免稅金額對應的進項稅額。

八、本公告第一條至第五條自2020年5月1日起施行；第六條、第七條自發(fā)布之日起施行。以前未辦理的事項，按照本公告執(zhí)行，已辦理的事項不再調整。

特此公告。

中華人民共和國國家稅務總局

口譯

解讀《中華人民共和國國家稅務總局關于明確二手車經銷等增值稅征管若干問題的公告》

【/s2/】針對近期基層稅務機關和納稅人反映的增值稅征管問題，結合新出臺的二手車經銷企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策，國家稅務總局發(fā)布本公告，對相關問題進行規(guī)范和明確。具體為:

一、經銷二手車的納稅人減按0.5%稅率征收增值稅有關問題

(1)銷售計算

為提高新出臺的二手車經銷業(yè)務增值稅減征政策執(zhí)行的確定性和統(tǒng)一性，公告明確，自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經銷業(yè)務的納稅人銷售其購買的二手車，減按0.5%的稅率征收增值稅，銷售額按以下公式計算:

銷售額=含稅銷售額/(1+0.5%)

同時，為規(guī)范征收管理，本公告發(fā)布后新出臺的增值稅稅率變動政策是以上述公式原則計算銷售額。

(二)發(fā)票開具

根據《二手車流通管理辦法》(2005年商務部令第2號發(fā)布)，二手車經銷企業(yè)銷售二手車時，應向購車者開具稅務機關監(jiān)管的統(tǒng)一發(fā)票。由于二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票不是有效的增值稅抵扣憑證，為維護納稅人的進項抵扣權益買方，公告明確。除按規(guī)定開具二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票外，買受人索要增值稅專用發(fā)票的，納稅人應開具征收率為0.5%的增值稅專用發(fā)票。

需要注意的是，根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》的相關規(guī)定，如果購買者是個人消費者，從事二手車經銷業(yè)務的納稅人不得為其開具增值稅專用發(fā)票。

(3)納稅申報

一般納稅人在辦理增值稅納稅申報時，減按0.5%的稅率征收增值稅的銷售額，并在增值稅納稅申報表附列信息(一)(當期銷售明細)中，以簡易計稅方法以3%的稅率填報貨物及加工、修理修配勞務對應欄目；減征對應的增值稅應納稅額按銷售額的2.5%計算，填寫在增值稅納稅申報表(適用于一般納稅人)和增值稅減免稅申報明細表中的減稅項目對應欄目中。

申請增值稅納稅申報表的小規(guī)模納稅人，按0.5%的稅率減征增值稅銷售額，并填寫增值稅納稅申報表相應欄目(適用于小規(guī)模納稅人)，不含稅銷售額(3%的征收率)。減征對應的應納增值稅按銷售額的2.5%計算，填寫《增值稅納稅申報表》(適用于小規(guī)模納稅人)對應欄目和《增值稅減免稅申報明細表》中的減征項目。

二。關于專門廢物處理的適用稅率

委托納稅人采用填埋、焚燒、凈化、制肥等方式，對垃圾、污泥、污水、廢氣等廢棄物進行減量化、資源化、無害化處理。公告區(qū)分不同情況，明確適用增值稅稅率:1。如果貨物不是經過填埋、焚燒等專門處理后生產的，受托方屬于提供《銷售服務、無形資產及不動產說明》(財稅[2016] 2號)。如果貨物是經過專業(yè)化加工后生產的，貨物屬于委托方的，由委托方提供加工服務，委托方收取的加工費按13%的增值稅稅率征收；3.如果貨物是經過專門處理后生產的，貨物屬于受托方，受托方提供專業(yè)技術服務，受托方收取的加工費按6%的增值稅稅率征收。受托人將生產的貨物用于銷售時，適用該貨物的增值稅稅率。

三。委托拍賣文物藝術品的拍賣行開具發(fā)票問題【/s2/

為解決文物藝術品拍賣開票的特殊問題，公告明確。委托拍賣行拍賣文物藝術品，委托方按規(guī)定享受增值稅免稅政策的，拍賣行可以以自己的名義代其收取的貨物向購買方開具普通增值稅發(fā)票，相應的貨物價格不計入拍賣行增值稅應稅收入。同時，公告明確了文物藝術品的范圍，包括書畫、陶瓷、玉石器、金屬工具、漆器、竹木牙雕、佛教器具、古典家具、紫砂茶具、文具、古文字、郵品、錢幣、珠寶等收藏品。

四。限制性股票購買價格的確定

根據股權投資不征收增值稅，股票(金融商品)轉讓增值部分征稅的稅制安排，《中華人民共和國國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告》(2016年第53號，以下簡稱53號公告)明確了限制性股票購買價格的確定原則，根據限制性股票注冊法國公司深圳瑞城的形成原因。根據有利于納稅人的原則，針對53號公告規(guī)定的購買價格低于納稅人取得限制性股票實際成本的特殊情況，公告進一步明確，按照53號公告確定的購買價格低于取得限制性股票單位實際成本價的，以實際成本價作為購買價格計算繳納增值稅。

例:甲公司投資乙公司股權的初始投資成本為20元/股，其次為乙公司首次公開發(fā)行上市，甲公司持有乙公司限售股解禁后的售價為40元/股。若上市發(fā)行價格為30元/股，則在甲公司轉讓乙公司限售股時，將按照售價減去發(fā)行價格(10元/股=40-30)后的余額計算繳納增值稅；如果上市發(fā)行價格為10元/股，則增值稅將按照甲公司轉讓乙公司限制性股票時的銷售價格減去實際成本價(20元/股=40-20)后的余額計算繳納。

五、納稅人實際享受增值稅減免稅政策起始時間的選擇

為進一步明確納稅人的權利義務，公告明確，增值稅減免稅政策出臺后，普通納稅人可在政策實施期內根據納稅申報期限選擇開始享受減免稅政策的時間。一般納稅人在實際享受與某項服務、不動產或無形資產相關的增值稅減免政策后，如銷售商品，選擇放棄減(減)稅權的，應提交放棄減(減)稅權的書面聲明，并報主管稅務機關備案。需要注意的是，上述規(guī)定適用于增值稅一般納稅人。

例:根據《財政部國家稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染肺炎防控稅收政策的公告》(2020年第8號)，自2020年1月1日起，納稅人提供生活服務取得的收入，可享受免征增值稅的優(yōu)惠政策。一般納稅人提供住宿服務(屬于生活性服務)的，可選擇對2020年1月提供住宿服務取得的全部收入，按照稅額申報納稅，并開具增值稅專用發(fā)票；自2月1日起，提供住宿服務收入申報免稅，不再開具增值稅專用發(fā)票。此后，納稅人選擇放棄享受住宿服務免稅權利的，應當按照規(guī)定向主管稅務機關書面提交納稅人減(免)稅聲明，并自聲明提交后的次月起按照現行規(guī)定計算繳納增值稅。

六。關于一般納稅人向小規(guī)模納稅人轉移

為了支持小規(guī)模納稅人復工，國家出臺了小規(guī)模納稅人增值稅減稅政策?？紤]到疫情對企業(yè)生產經營的影響，為使納稅人充分享受稅收優(yōu)惠，公告明確，普通納稅人年銷售額不超過500萬元的，可選擇在2020年底前重新登記為小規(guī)模納稅人，重新登記后可享受增值稅小規(guī)模納稅人相應的增值稅優(yōu)惠政策。為使符合重新登記條件的納稅人盡快享受小規(guī)模納稅人相關優(yōu)惠待遇，公告明確，本條款自公告之日起施行。

[/s2/]七.無需填寫《增值稅減免稅明細表》中的免稅等兩欄【/s2/】

為減輕納稅人申報負擔，自公告之日起，一般納稅人無需填寫《增值稅減免稅申報清單》第4欄免稅銷售額對應的第5欄進項稅額和免稅金額。