增值稅加計扣除是國家最近出臺的減稅降費政策的重要舉措。在具體申請過程中，企業(yè)將通過增加擬扣除的稅額來增加其企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。因此，建議企業(yè)將增值稅與企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策結(jié)合起來，綜合考慮稅收成本，按規(guī)定享受稅收優(yōu)惠。

典型案例

A公司為生產(chǎn)生活服務(wù)業(yè)納稅人，為增值稅一般納稅人。為便于計算，僅考慮2019年12月的收入，不考慮附加稅費。2019年12月，公司賬面確認的增值稅銷項稅額為500萬元，進項稅額為200萬元，期初預(yù)留進項稅額為100萬元。2019年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為290萬元。如果選擇適用增值稅加計扣除政策，A公司當(dāng)期可以計提加計扣除20萬元。

基本規(guī)定

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署2019年第39號公告，以下簡稱39號公告)，自2019年4月1日至2021年12月31日，符合條件的從事生產(chǎn)、生活服務(wù)的一般納稅人，當(dāng)期增加10%的可抵扣進項稅額，用于抵扣。

加、減、扣如何進行會計處理？日前，財政部會計司對此進行了解讀:生產(chǎn)生活服務(wù)業(yè)納稅人取得資產(chǎn)或者接受服務(wù)時，應(yīng)當(dāng)按照《增值稅會計處理條例》的有關(guān)規(guī)定對增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)進行會計處理；實際繳納增值稅時，應(yīng)按應(yīng)納稅額借記應(yīng)納稅額& mdash未繳納增值稅的，按照深圳皇馬酒莊公司實際登記繳納金額貸記銀行存款賬戶，其他收入賬戶按照加計扣除金額貸記。

財政部發(fā)布了修訂后的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號& mdash& mdash《政府補助通知》(財政部發(fā)〔2017〕15號)規(guī)定了其他收入主體的適用范圍，自2017年6月12日起施行。該標(biāo)準(zhǔn)第十一條規(guī)定，與企業(yè)日常活動有關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)本質(zhì)，計入其他收入科目或者沖減相關(guān)成本費用。與企業(yè)日?；顒訜o關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收支賬戶。因此，增值稅抵扣應(yīng)反映在利潤表營業(yè)利潤項目的其他收入中。

這就帶來了一個問題& mdash& mdash如果企業(yè)適用增值稅加計扣除政策，加計扣除金額計入其他收入科目，則需要將相應(yīng)金額計入利潤表計算繳納企業(yè)所得稅。

選項1

【/S2/】A公司選擇適用增值稅加計扣除政策，合計可抵扣稅款20萬元。

在此情況下，A公司2019年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額相應(yīng)增加20萬元，年度應(yīng)納稅所得額變更為310萬元?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)規(guī)定，小型微利企業(yè)是指從事國家不限制、不禁止的行業(yè)，且符合年應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人員不超過300人、總資產(chǎn)不超過5000萬元三個條件的企業(yè)。因此，甲公司不能享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策。當(dāng)期應(yīng)交增值稅=500-200-100-20=180(萬元)；企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額= 310 &倍；25%=77.5(萬元)。

整體繳納稅額為180+77.5=257.5(萬元)。

方案二

A公司選擇不適用增值稅加抵扣政策。[/s2/]

此時A公司企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為290萬元，假設(shè)符合相關(guān)規(guī)定，可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。a公司當(dāng)期應(yīng)交增值稅= 500-200-100 = 200萬元；企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=100倍；25% &倍；20%+(290-100)倍；50% &倍；20%=5+19=24(萬元)。

納稅總額為200+24=224(萬元)。

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值得注意的是，39號公告規(guī)定，納稅人確定適用抵扣政策后，在一個自然年度內(nèi)不能調(diào)整，下一年度是否適用，根據(jù)上一年度的銷售額確定。同時，納稅人應(yīng)單獨核算附加扣除的計提、扣除、減少、余額等變化情況。

筆者認為，為了充分享受減稅降費政策，納稅人應(yīng)結(jié)合自身實際，綜合考慮增值稅加計扣除政策的配套實施以及與企業(yè)所得稅相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。