【/s2/】小規(guī)模納稅人的發(fā)票問題是很多從普通納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人的客戶最近一直在糾結(jié)的問題。很多客戶的賬簿會計師不太懂怎么開增值稅發(fā)票，找千百惠代理記賬會計師整理亂賬老賬的時候經(jīng)常會出現(xiàn)這樣那樣的問題。千百惠邊肖編制:小規(guī)模納稅人應(yīng)如何開具增值稅專用發(fā)票？千百惠·邊肖希望小規(guī)模納稅人的企業(yè)看完這篇文章后能減少他們的亂賬。

很多會計都有一個誤區(qū):小規(guī)模納稅人只能開具3%增值稅普通發(fā)票或?qū)Ｓ冒l(fā)票。

這種理解是錯誤的！

事實上，3%的征收率并不總是適用于在深圳分行登記為代理人的小規(guī)模納稅人。

應(yīng)根據(jù)不同的業(yè)務(wù)類型采用不同的征收率:

1.小規(guī)模納稅人增值稅稅率為3%，中華人民共和國財政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

2.小規(guī)模納稅人(其他個人除外)出售其使用過的固定資產(chǎn)，減按2%的稅率征收增值稅。

3.小規(guī)模納稅人銷售、出租房地產(chǎn)的征收率為5%。

4.提供勞務(wù)派遣服務(wù)的小規(guī)模納稅人可以選擇差額征收，按照簡易計稅方法按5%的稅率計算繳納增值稅。

政策1

根據(jù)《中華人民共和國國家稅務(wù)總局財政部關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率簡易征收政策的通知》(財稅〔2009〕9號)和《中華人民共和國國家稅務(wù)總局財政部關(guān)于增值稅簡并征收率政策的通知》(財稅〔2014〕57號)規(guī)定，自2014年7月1日起，在萬江區(qū)衢州市，納稅人銷售其使用過的貨物，應(yīng)當(dāng)遵循以下政策:

1.一般納稅人銷售《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定的不能抵扣進項稅額的自用固定資產(chǎn)，按照簡易方法減按2%的稅率征收增值稅。

2.小規(guī)模納稅人(其他個人除外)出售其使用過的固定資產(chǎn)，減按2%的稅率征收增值稅。

政策2

中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2016年第16號)暫行辦法第四條:小規(guī)模納稅人出租房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定繳納增值稅:

(1)出租房地產(chǎn)的單位和個體工商戶(不含出租房屋的個體工商戶)，按5%的稅率計算應(yīng)納稅額。出租房屋的個體工商戶，按照5%減1.5%的稅率計算應(yīng)納稅額。

不動產(chǎn)所在地與機構(gòu)所在地不在同一縣(市、區(qū))的，納稅人應(yīng)當(dāng)按照上述計稅方法向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳稅款，并向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

房地產(chǎn)與事業(yè)單位位于同一縣(市、區(qū))的，納稅人應(yīng)當(dāng)向事業(yè)單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

(2)其他個人出租房地產(chǎn)(不含住房)按5%的征收率計算應(yīng)納稅額，并向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。其他個人出租房屋，按照5%減1.5%的征收率計算應(yīng)納稅額，向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

政策3

根據(jù)《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于公布:公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2016年第14號)的規(guī)定，《暫行辦法》第四條規(guī)定，小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定繳納增值稅，但個人轉(zhuǎn)讓其購買的房屋的除外:

(一)小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)(不含自建)時，取得的價款和價外費用總額，以不動產(chǎn)的原價或者取得不動產(chǎn)時的價格作為銷售金額扣除，按照5%的稅率計算應(yīng)納稅額。

(二)小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其自建房地產(chǎn)的，取得的價款和價外費用總額視同銷售額，按照5%的稅率計算應(yīng)納稅額。

個人以外的小規(guī)模納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本條規(guī)定的計稅方法向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳稅款，并向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；其他個人應(yīng)當(dāng)按照本條規(guī)定的計稅方法向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

政策4

《中華人民共和國財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確和全面推進營改增試點中勞務(wù)派遣服務(wù)和收費公路扣費政策的通知》(財稅〔2016〕47號)規(guī)定:

小規(guī)模納稅人可根據(jù)《中華人民共和國國家稅務(wù)總局財政部關(guān)于全面推進營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)有關(guān)規(guī)定提供勞務(wù)派遣服務(wù)，按照簡易計稅方法計算繳納增值稅，稅率為3%。你也可以選擇就差額繳稅?？鄢萌藛挝恢Ц督o被派遣勞動者的工資、福利待遇以及為其辦理社會保險和住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法計算繳納增值稅，稅率為5%。

錯誤區(qū)域

能開出17%和16%的發(fā)票嗎？

很多會計師有一個誤區(qū):注冊為小規(guī)模納稅人的納稅人，不能開具適用稅率的一般納稅人專用發(fā)票。

這種理解是錯誤的！

《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等幾個增值稅問題的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2018年第18號)(以下簡稱18號公告)明確規(guī)定，對于普通納稅人期間發(fā)生的增值稅應(yīng)稅銷售，未開具增值稅專用發(fā)票需要補開的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率或者征收率補開增值稅專用發(fā)票。

這是國家為了防止下游因納稅人身份變更而無法獲得全額增值稅進項發(fā)票，給納稅人造成不必要的經(jīng)濟損失而規(guī)定的。為落實上述政策，18號公告規(guī)定:重新登記的納稅人可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設(shè)備開具增值稅專用發(fā)票，無需交出稅控設(shè)備和增值稅專用發(fā)票。因此，重新注冊的納稅人雖然是小規(guī)模納稅人，但仍可以開具17%、16%等稅率的增值稅專用發(fā)票，符合條件的只能由普通納稅人開具。

政策[/s2/]

第18號公告規(guī)定:

7.對于一般納稅人期間重新登記的納稅人發(fā)生的增值稅應(yīng)稅銷售行為，未開具增值稅專用發(fā)票需要補發(fā)的，按照原適用稅率或者征收率補發(fā)增值稅專用發(fā)票；如遇打折、暫停銷售或退貨，需要開具紅字發(fā)票的，應(yīng)按原藍字發(fā)票記載的內(nèi)容開具紅字發(fā)票；如果發(fā)票有誤，需要補發(fā)，先按照原藍字發(fā)票記載的內(nèi)容開具紅字發(fā)票，再補發(fā)正確的藍字發(fā)票。

重新登記的納稅人如需按原適用稅率開具增值稅發(fā)票，應(yīng)在互聯(lián)網(wǎng)連接下開具。特定納稅人未按規(guī)定使用互聯(lián)網(wǎng)繳納稅款的，可以線下開具增值稅專用發(fā)票。

8.重新登記的納稅人在自輪換登記日的下一期起不超過12個月或者連續(xù)不超過4個季度的經(jīng)營期內(nèi)，應(yīng)稅銷售額超過中華人民共和國財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局令第43號)的有關(guān)規(guī)定，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人登記。

重新登記的納稅人按規(guī)定重新登記為一般納稅人后，不得重新登記為小規(guī)模納稅人。

九、一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原適用稅率開具增值稅發(fā)票的，銷售折扣、暫停或退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，按照原適用稅率開具紅字發(fā)票；如果發(fā)票有誤需要補發(fā)，先按原適用稅率開具紅字發(fā)票，再補發(fā)正確的藍字發(fā)票。

增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅專用發(fā)票的一般納稅人需要開具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)按原適用稅率進行補充。

增值稅稅控開票軟件的稅率欄默認顯示調(diào)整后的稅率，普通納稅人可以手工選擇原適用稅率開具增值稅發(fā)票。