最近，個(gè)稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)政策引起了社會(huì)的廣泛關(guān)注。那么，這項(xiàng)政策的背景是什么？政策適用范圍是什么？國家稅務(wù)總局所得稅司副司長葉琳琳近日結(jié)合財(cái)稅〔2018〕22號(hào)文件解讀了個(gè)稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)政策。

目前，我國已初步形成三支柱養(yǎng)老保障體系，包括由國家統(tǒng)籌、保障城鄉(xiāng)居民基本養(yǎng)老的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，即第一支柱；企業(yè)年金和職業(yè)年金由企業(yè)和個(gè)人共同投保和分擔(dān)是第二支柱。以及主要由個(gè)人承擔(dān)的個(gè)人儲(chǔ)蓄養(yǎng)老保險(xiǎn)和商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，這是第三支柱?；诮?jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、起步時(shí)間等因素，養(yǎng)老保障制度在各支柱中的發(fā)展有所不同，第二、三支柱發(fā)展相對(duì)緩慢。

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、人力資源和社會(huì)保障部等部門聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于試點(diǎn)個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的通知》(財(cái)稅〔2018〕22號(hào))，對(duì)調(diào)動(dòng)個(gè)人參加商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的積極性，應(yīng)對(duì)我國老齡化社會(huì)趨勢(shì)，提高全民養(yǎng)老保險(xiǎn)水平起到了推動(dòng)作用。

(一)基本政策思路

試點(diǎn)政策采用遞延納稅模式，從個(gè)人納稅遞延商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的繳納、積累、征繳三個(gè)方面提供稅收優(yōu)惠規(guī)定，即試點(diǎn)地區(qū)納稅人通過商業(yè)養(yǎng)老賬戶購買符合條件的商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，繳費(fèi)環(huán)節(jié)的繳費(fèi)費(fèi)用可按一定標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除，直接減輕個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)；在積累過程中，投資收益暫不征稅，直接增加了個(gè)人收入；在征收過程中，可以享受低稅率。

具體方式是

繳費(fèi)階段，納稅人購買稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品時(shí)，其繳費(fèi)費(fèi)用可按一定金額扣除，直接減少當(dāng)期應(yīng)繳納的個(gè)稅，減稅效果立竿見影。

積累階段，個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老基金賬戶由專業(yè)保險(xiǎn)公司運(yùn)營，投資收益穩(wěn)定，賬戶權(quán)益長期增值。試點(diǎn)政策暫不對(duì)現(xiàn)階段增值稅征收個(gè)人所得稅，直接增加了個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)賬戶的收入。

在領(lǐng)取階段，個(gè)人領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金收入時(shí)，按照其他收入征稅，其中25%免稅，其余75%減按10%的比例稅率計(jì)算個(gè)人所得稅。最后，納稅人實(shí)際稅負(fù)僅為7.5%，遠(yuǎn)低于本項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的20%法定稅率。稅率就是這樣設(shè)計(jì)的。一方面，鼓勵(lì)人民群眾通過低稅率的商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)積極提高養(yǎng)老保障水平；另一方面，考慮到保險(xiǎn)資金的來源主要是工資、薪金、勞務(wù)報(bào)酬或個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，因此，接收環(huán)節(jié)的稅率應(yīng)考慮這些所得項(xiàng)目的稅率水平，同時(shí)適當(dāng)降低，以體現(xiàn)稅收政策的照顧。

(二)什么是個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老賬戶和符合條件的商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)？

根據(jù)深圳保理公司注冊(cè)資本政策，試點(diǎn)地區(qū)納稅人通過個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老賬戶購買符合條件的個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品，即可享受試點(diǎn)政策。其中，個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老賬戶是納稅人指定的商業(yè)銀行的個(gè)人專用賬戶，用于收取遞延稅款的商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)、收入和基金征繳等。符合條件的個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品是保險(xiǎn)公司按照收益穩(wěn)定、長期鎖定、終身給付、精算平衡的原則，為滿足被保險(xiǎn)人對(duì)寧德、深圳兩地養(yǎng)老賬戶資金安全性和盈利性以及長期管理的要求而開發(fā)設(shè)計(jì)的個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品。這些保險(xiǎn)產(chǎn)品實(shí)行目錄管理，具體產(chǎn)品指引由中國銀行保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)發(fā)布。屆時(shí)，納稅人可參照指引購買相關(guān)養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品。

(三)試點(diǎn)時(shí)間和區(qū)域

自2018年5月1日起，試點(diǎn)政策在上海、福建省(含廈門)、蘇州工業(yè)園區(qū)實(shí)施，試點(diǎn)時(shí)間暫定為一年。試點(diǎn)政策實(shí)施過程中，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、人力資源社會(huì)保障部、中國銀行保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)、中國證監(jiān)會(huì)等部門將密切關(guān)注實(shí)施效果，統(tǒng)籌研究試點(diǎn)政策向全國推廣的問題。

(四)政策適用對(duì)象

實(shí)行試點(diǎn)政策的納稅人主要分為兩類。

第一類是在試點(diǎn)地區(qū)獲得工資薪金和連續(xù)勞動(dòng)報(bào)酬的個(gè)人。其中，取得連續(xù)勞動(dòng)報(bào)酬的個(gè)人是指連續(xù)六個(gè)月以上為同一單位提供勞務(wù)取得收入的納稅人。扣繳單位是否在試點(diǎn)地區(qū)代扣代繳個(gè)人所得稅是判斷其是否屬于試點(diǎn)地區(qū)的標(biāo)準(zhǔn)，不受納稅人實(shí)際工作地點(diǎn)等因素影響。

另一類是個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)自然人合伙人、承包方、承租方取得個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和試點(diǎn)地區(qū)企事業(yè)單位承包租賃經(jīng)營所得。本案以個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營場所作為判斷其是否屬于試點(diǎn)地區(qū)的標(biāo)準(zhǔn)。

需要注意的是，如果納稅人在試點(diǎn)地區(qū)同時(shí)從兩個(gè)或兩個(gè)以上地方獲得上述收入，只能選擇在一個(gè)地方享受政策，不能重復(fù)享受。

(五)具體政策內(nèi)容

1.支付鏈接

試點(diǎn)地區(qū)納稅人購買符合條件的養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品的費(fèi)用可在一定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)稅前扣除:

(1)領(lǐng)取工資薪金和連續(xù)勞動(dòng)報(bào)酬的納稅人

首先要計(jì)算稅前可以扣除的限額:按照納稅人當(dāng)月取得的工資或者連續(xù)勞動(dòng)報(bào)酬收入的6%與1000元標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，金額較低的為允許扣除的限額標(biāo)準(zhǔn)。

其次，稅前扣除采用限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除的原則，即計(jì)算出的扣除限額標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與實(shí)際繳納的月保費(fèi)金額相比較，較低的金額為稅前可扣除的實(shí)際金額。

為及時(shí)享受試點(diǎn)政策，納稅人應(yīng)盡快向扣繳義務(wù)人提供稅收遞延養(yǎng)老金扣除憑證，扣繳義務(wù)人將按上述標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣除。

示例

張?jiān)诟Ｖ菽硢挝还ぷ鳌?018年6月購買符合條件的延稅商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，每月繳納800元，7月初取得保費(fèi)繳納的延稅養(yǎng)老金抵扣憑證，即時(shí)提供給扣繳義務(wù)人。假設(shè)張三7月份工資收入合計(jì)1.3萬元，8月份工資收入為2萬元，他的稅前扣除額是多少？

分析

張于7月初取得延稅養(yǎng)老金抵扣憑證并提供給扣繳義務(wù)人，可從7月起享受試點(diǎn)政策，但由于工資收入每月可能發(fā)生變化，抵扣金額也會(huì)相應(yīng)不同。

稅前扣除限額是通過計(jì)算比較7月份的工資收入與1000元確定的。1000 * 6% = 780元，低于1000元，所以他的稅前扣除限額是780元。由于扣款金額在限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，需要將780元的扣款限額與張三每月實(shí)際繳納的保費(fèi)進(jìn)行對(duì)比。800元的月保費(fèi)大于780元，最后張三實(shí)際上可以在7月稅前扣除780元。

8月，張三的工資收入變成了2萬元，也就是2萬元* 6% = 1200元，高于1000元，所以他的稅前扣除限額是1000元。但他實(shí)際繳納的保費(fèi)800元低于1000元的扣除限額，最后張三和八月實(shí)際可以稅前扣除800元。

(2)個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)自然人合伙人以及取得個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和企事業(yè)單位承包經(jīng)營、租賃經(jīng)營所得的承包人、承租人。

首先，像取得前一類收入的納稅人一樣，也要計(jì)算稅前可扣除的限額。由于個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)按年納稅，納稅人當(dāng)年收入的6%與1.2萬元標(biāo)準(zhǔn)相比，其中金額較低的為允許扣除限額標(biāo)準(zhǔn)。

其次，還要將計(jì)算出的扣除限額標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際繳納的年保費(fèi)金額進(jìn)行比較，選擇較低的金額，得到實(shí)際可以稅前扣除的金額。

享受該政策時(shí)，個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)自然合伙人、承包租戶在取得信息平臺(tái)出具的納稅遞延養(yǎng)老金扣除憑證后，可自行計(jì)算扣除金額，并在年度申報(bào)時(shí)稅前扣除。

2.積累環(huán)節(jié)

累計(jì)養(yǎng)老基金賬戶關(guān)閉，產(chǎn)生的投資收益暫不征稅。

3.接收鏈接

根據(jù)保險(xiǎn)合同，個(gè)人在達(dá)到退休年齡后開始按月或按年領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金。試點(diǎn)政策對(duì)商業(yè)養(yǎng)老金收入25%免稅，其余75%按10%的比例稅率征稅，相當(dāng)于總稅負(fù)的7.5%。相應(yīng)的稅款由保險(xiǎn)公司直接代扣代繳。

示例

張長期購買符合條件的遞延商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，假設(shè)退休后按月領(lǐng)取，每月金額2000元，那么他每月應(yīng)納稅額為2000*75%*10%=150元，由保險(xiǎn)公司直接代扣代繳。