以下業(yè)務(wù)事項在企業(yè)所得稅匯算清繳稅前扣除計算中需要特別注意，處理不當(dāng)會產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。

違反權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

企業(yè)將在稅前扣除幾年一次性支付的費用。企業(yè)一次性繳納3年租金，取得租賃費發(fā)票的，在當(dāng)期稅前全額扣除。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，屬于當(dāng)期收入和費用，無論是否收到款項。不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使該款項已在當(dāng)期收付，也不視為當(dāng)期收入和費用。因此，企業(yè)支付的一次性新年費用不能在稅前一次性扣除，應(yīng)在受益期內(nèi)分期扣除。

同樣，很多企業(yè)的裝修費在繳納的時候都是稅前一次性扣除。企業(yè)上年繳納公積金、補充保險等費用的，不能在繳納當(dāng)年稅前扣除，應(yīng)追溯至費用所屬年度稅前扣除。

匯算清繳后取得發(fā)票未追溯調(diào)整

眾所周知，最終結(jié)算前未取得的發(fā)票不能稅前扣除，但如何扣除最終結(jié)算后取得的發(fā)票？企業(yè)內(nèi)部還存在誤區(qū)。企業(yè)2016年發(fā)生的費用，2017年5月31日前未取得發(fā)票的，2016年最終結(jié)算時全額增加費用；然后發(fā)票是2017年7月取得的，2017年減開了，錯了。根據(jù)《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)第六條規(guī)定，經(jīng)專項申報說明，允許企業(yè)按照稅收規(guī)定，彌補以前年度實際發(fā)生的應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除的費用， 但允許對年度計算扣除的項目進行彌補，但彌補確認(rèn)的期限不得超過五年。 因此，在上述例子中，企業(yè)應(yīng)追溯扣除2016年的支出，而不是在2017年取得發(fā)票時扣除。

擴大職工福利費范圍

很多企業(yè)認(rèn)為只要是福利支出，就認(rèn)為是職工福利費，比如教育職工子女、組織職工出行的費用都包含在職工福利費中。但這些福利支出與企業(yè)賺取的收入沒有直接關(guān)系，不能稅前扣除。

職工學(xué)歷教育計入教育經(jīng)費

很多企業(yè)給高管報銷MBA和博士的學(xué)費，這些費用都包含在員工教育基金中。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局等十部委聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取和使用管理的意見》(蔡健〔2006〕317號)第三條第九款的規(guī)定，企業(yè)職工參加社會學(xué)歷教育和個人取得學(xué)位在職教育的費用由個人承擔(dān)，企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費不得挪用。因此，這些在職教育學(xué)費應(yīng)由個人承擔(dān)，不能稅前扣除。

為部分人員支付的補充保險

部分企業(yè)為部分高管繳納補充養(yǎng)老保險費和補充醫(yī)療保險費。根據(jù)《中華人民共和國財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于本市補充養(yǎng)老保險費和補充醫(yī)療保險費企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的通知》(財稅〔2009〕27號)，自2008年1月1日起，根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，企業(yè)為所有在本企業(yè)就業(yè)或受雇的職工繳納的補充養(yǎng)老保險費和補充醫(yī)療保險費，分別不得超過職工工資總額的5%。超出部分不得扣除。因此，只為部分高管繳納的補充保險不符合所有員工的規(guī)定，不能稅前扣除。

公益性捐贈不符合條件

《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十一條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第九條所稱公益捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門，為《公益捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)進行的捐贈。因此，企業(yè)發(fā)生的公益捐贈支出主要有以下三個風(fēng)險:①直接捐贈。有的企業(yè)熱衷于直接向受益人捐贈款物，不能稅前扣除；②公益社會組織不在名單上。部分企業(yè)雖通過公益社會組織捐贈，但公益社會組織不在公益捐贈稅前扣除資格且不能稅前扣除的公益社會組織名單中；③縣級以下人民政府捐贈。有的企業(yè)通過一個省的鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府捐贈，或者直接捐贈給一個村委會，不符合縣級以上人民政府及其部門的規(guī)定，不能稅前扣除。

利息支出風(fēng)險

利息支出除非金融企業(yè)對非金融企業(yè)的貸款利息外，黃埔寧德市不得超過金融企業(yè)同期同類貸款利率、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的貸款利息必須滿足規(guī)定的負(fù)債率等共同風(fēng)險。還需要注意的是:①應(yīng)資本化的利息不資本化。比如有的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)利用貸款進行房地產(chǎn)項目開發(fā)，每年支付巨額利息，計入財務(wù)費用，這是錯誤的。符合資本化條件的利息應(yīng)計入房地產(chǎn)項目開發(fā)成本，不能在當(dāng)年稅前一次性扣除；②很多企業(yè)將其銀行貸款無償借給關(guān)聯(lián)企業(yè)，并自行支付貸款利息，屬于與企業(yè)賺取的收入無關(guān)的費用，不能稅前扣除。

集團公司承擔(dān)全部費用

公司為下屬成員單位的產(chǎn)品做廣告，并承擔(dān)全部廣告費用；企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)共同租用一層辦公樓，租金全部由企業(yè)承擔(dān)。由于集團公司和成員公司都是獨立法人，集團公司不能單獨承擔(dān)從成員公司受益的全部成本，應(yīng)合理分配。

不能扣除的商業(yè)保險費

許多企業(yè)為一些員工繳納一些商業(yè)保險，并在稅前扣除。但是，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十六條規(guī)定，除企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種從業(yè)人員繳納的人身安全保險費和國務(wù)院財政稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者從業(yè)人員繳納的商業(yè)保險費不得扣除。因此，不符合稅法要求的商業(yè)保險不能稅前扣除。

資產(chǎn)損失證據(jù)不全

最簡單也是最常見的資產(chǎn)損失問題是，深圳公司無資金來源登記機構(gòu)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅扣除管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號)規(guī)定的相關(guān)證據(jù)材料，尤其是股權(quán)投資損失和債權(quán)投資損失，往往無法提供被投資企業(yè)的破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清算文件、債務(wù)人破產(chǎn)等文件和追索記錄。雖然《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失數(shù)據(jù)留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2018年第15號)規(guī)定企業(yè)不再向稅務(wù)機關(guān)報送資產(chǎn)損失相關(guān)數(shù)據(jù)，但也規(guī)定企業(yè)應(yīng)完整保存資產(chǎn)損失相關(guān)數(shù)據(jù)，確保數(shù)據(jù)的真實性、合法性。一旦稅務(wù)機關(guān)在最終結(jié)算后檢查資產(chǎn)損失，企業(yè)如果不能完整提供相關(guān)信息，將面臨很大的風(fēng)險。

此外，稅前扣除的常見風(fēng)險還包括未開票的費用、與企業(yè)賺取的收入無關(guān)的費用、未實際發(fā)生的預(yù)扣費用等。，這些都要求企業(yè)在進行最終結(jié)算時要特別注意。

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