與《中華人民共和國企業(yè)所得稅2014年度納稅申報表(A類，2017年版)》相比，《扣除應(yīng)納稅所得額明細表》(A107030)有較大調(diào)整。從報表的新變化入手，分析符合條件的納稅人如何準備填報報表，享受稅收優(yōu)惠。

適用的投資情形

附表A107030適用于享受創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)(含注冊登記的深圳市坪山無人機公司)可抵扣應(yīng)納稅所得額的納稅人。主要應(yīng)用:

(1)風(fēng)險投資企業(yè)直接投資未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)；

(2)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)在種子期和初創(chuàng)期直接投資科技型企業(yè)；

(3)通過有限合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)；

(4)通過有限合伙風(fēng)險投資企業(yè)投資種子期和初創(chuàng)期科技型企業(yè)。

只要企業(yè)本年度有新的合格投資，有限合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額或以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的未扣除的股份投資余額，無論本年度是否扣除應(yīng)納稅所得額，都需要填寫此表。

A107030附表新增兩欄:投資未上市中小高新技術(shù)企業(yè)和投資種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)。納稅人可以根據(jù)不同的投資方式和投資對象分別填報。

抵扣的基本順序

(1)先補足，再扣除。

在2017版主表《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)》(A100000)中，第21行彌補上年度虧損，第22行抵扣應(yīng)納稅所得額。與2014版報告相比，扣除應(yīng)納稅所得額的順序發(fā)生變化，即彌補虧損后的應(yīng)納稅所得額大于0的，按投資金額的一定比例扣除至應(yīng)納稅所得額限額；納稅調(diào)整后的收入減按收入減免后再減彌補上年虧損后，如無余額，未扣除的投資金額將結(jié)轉(zhuǎn)下年按規(guī)定扣除應(yīng)納稅所得額。計算順序的改變，實現(xiàn)了先彌補往年虧損，再扣除應(yīng)納稅所得額，有利于納稅人充分享受創(chuàng)投企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

(2)先間接，后直接。

企業(yè)既有風(fēng)險投資企業(yè)直接投資，又有有限合伙風(fēng)險投資企業(yè)投資的，應(yīng)先填寫附表A107030。2.按照一定比例從有限合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的投資中扣除應(yīng)納稅所得額。如果填寫后仍有余額，則填寫1。從風(fēng)險投資企業(yè)的直接投資中按投資的一定比例扣除應(yīng)納稅所得額。

抵扣的限額計算(1)間接投資，取三者孰小值

A107030附表，第13行，第1欄，本年度實際扣除的應(yīng)納稅所得額，為本表第9行，第1欄，第12行，第1欄和主表A100000第19 -20 -21行中較小者，如果上述數(shù)值中較小者

(2)直接投資，以較小者為準。

1.附表1第7行本年度實際可抵扣的應(yīng)納稅所得額。A107030 =本表第5行第1列和第6行第1列中的較小者；

2.附表2第6行第1欄。A107030 =主表A100000第19-20-21行-本表第13行第1列，如果計算結(jié)果

案例解析及填報

截至2017年底，A創(chuàng)投企業(yè)共有三個對外股權(quán)投資項目:

1.2015年5月1日，直接投資未上市中小高新技術(shù)企業(yè)X，投資額30萬元。

2.2015年10月1日，通過合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)A投資未上市中小高新技術(shù)企業(yè)Y，A對Y實繳出資100萬元，A出資比例為80%。

3.2015年11月1日，合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)B投資創(chuàng)業(yè)科技企業(yè)Z，實繳出資500萬元。2017年1月1日，甲方成為乙方合伙人之一，出資比例為20%。

2017年，甲從甲取得的應(yīng)納稅所得額為30萬元，乙取得的應(yīng)納稅所得額為50萬元。第一年納稅調(diào)整后收入110萬元，收入減少5萬元，上年可收回損失20萬元。假設(shè)A以前年度沒有結(jié)轉(zhuǎn)扣除額，其2017年度應(yīng)納稅所得額計算如下:

第一步:計算企業(yè)彌補往年虧損后的收入。

主表A100000第19行，稅后收入-20行收入減免-21行彌補上年虧損=110-5-20=85(萬元)。

第二步:計算間接投資。

填寫附表A107030，二。按一定比例扣除有限合伙創(chuàng)業(yè)投資應(yīng)納稅所得額:

第9行第1欄有限合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)本年應(yīng)納稅所得額=第2欄+第3欄=30+50=80(萬元)。

第10行第1列，本年新增免賠額投資=第2列+第3列= 100 &倍；80% &倍；70%+500 &倍；20% &倍；70%=126(萬元)。

第11行第1列結(jié)轉(zhuǎn)往年可抵扣投資余額為0元。

第12行第1列，本年可抵扣投資金額=第10行+第11行=126+0=126(萬元)。

本年度第1欄第13行實際扣除的應(yīng)納稅所得額為80萬元，即主表A1000第19-20-21行(85萬元)、第9行(80萬元)和第12行(126萬元)中較小的一行。

從第14行第1列結(jié)轉(zhuǎn)并在下一年度扣除的投資余額=第12行-第13行=126-80=46(萬元)。

第三步:計算直接投資。

填寫附表A107030一、風(fēng)險投資企業(yè)直接投資按投資金額的一定比例扣除應(yīng)納稅所得額:

第1行第1列今年新增符合條件的股權(quán)投資=第2列+第3列= 30萬元。

第3行第1列，本年新增可抵扣權(quán)益投資=第2行第1 &倍；70%=21(萬元)。

第四行第一欄結(jié)轉(zhuǎn)的未扣除上年的股權(quán)投資余額為0元。

第5行第1列，本年可抵扣權(quán)益性投資=第3行+第4行=21(萬元)。

第6行第1欄本年可抵扣的應(yīng)納稅所得額=(主表A100000第19-20-21行)-本表第13行=85-80=5(萬元)。

本年度第1欄第7行實際可抵扣的應(yīng)納稅所得額為5萬元，即第5行(21萬元)和第6行(5萬元)中的較小者。

第8行第1欄，結(jié)轉(zhuǎn)下一年度扣除股權(quán)投資余額=第5行-第7行=21-5=16(萬元安陽、惠城)。

第四步是計算應(yīng)納稅所得額。

A107030明細第15行合計=第7行+第13行=5+80=85(萬元)

主表A100000第22行=附表第15行=A107030為85萬元，第23行為應(yīng)納稅所得額=第19行-第20行-第21行-第22行=110-5-20-85=0(萬元)。

文章關(guān)鍵詞：國家高新技術(shù)企業(yè)

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