【/s2/】根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，增值稅普通納稅人銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按適用稅率征收增值稅后，實際增值稅稅負超過3%的部分，實行即征即退政策。那么，如何計算軟件企業(yè)的增值稅退稅金額呢？超過實際稅負的增值稅退稅，企業(yè)是否繳納企業(yè)所得稅？

軟件開發(fā)企業(yè)為增值稅一般納稅人。2019年9月銷售自研軟件產(chǎn)品，免稅銷售18萬元。本地化改造后，銷售國外進口軟件，免稅銷售10萬元。本月采購了一批材料用于軟件設計，增值稅專用發(fā)票注明的稅額為12000元。那么，企業(yè)A上述業(yè)務的增值稅是什么，會立即退還？

根據(jù)《中華人民共和國國家稅務總局財政部關于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財稅[2011] 100號懷化、東城區(qū)代碼)第一條、第四條和《財政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革的公告》(財政部稅務總局公告2019年第39號)第一條:

【/s2/】自2019年4月1日起，增值稅普通納稅人銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按13%的稅率征收增值稅后，對實際增值稅稅負超過3%的部分，將實行即時退稅政策。

增值稅普通納稅人銷售國產(chǎn)化后的進口軟件產(chǎn)品，其銷售的軟件產(chǎn)品可享受增值稅退稅政策。公式如下:

當期軟件產(chǎn)品銷項稅額=深圳寶安注冊公司當期軟件產(chǎn)品銷售費用&倍；13%

軟件產(chǎn)品當期應納增值稅=軟件產(chǎn)品當期銷項稅額-軟件產(chǎn)品當期可抵扣進項稅額。

按需退稅=當前軟件產(chǎn)品應繳納的增值稅-當前軟件產(chǎn)品的銷售額&倍；3%

在這種情況下，企業(yè)A的退稅金額計算如下:

軟件產(chǎn)品當期產(chǎn)品稅

=(180000+100000)&倍；13%

=36400

軟件產(chǎn)品當期增值稅應納稅額

=36400-12000

=24400

實際稅負= 24400/(180000+100000)* 100% = 8.71% >:3%，實際增值稅稅負超過3%的部分可享受即時退稅政策。

按需退稅

= 24400-(180000+100000)&次；3%

=16000

那么，軟件企業(yè)是否為超過實際稅負的增值稅退稅繳納企業(yè)所得稅？

根據(jù)《中華人民共和國國家稅務總局財政部關于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2012〕27號)第五條:

符合條件的軟件企業(yè)按照《中華人民共和國財政部國家稅務總局關于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財稅〔2011〕100號)取得的增值稅，專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)、擴大再生產(chǎn)并單獨核算，可視為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中扣除。