說到會計處理上的差異，我們大多數(shù)財務人員都會馬上想到稅務差異。但在實踐中，除了稅收差異，還有稅收差異，如果處理不當，會造成稅收風險。稅收差異是指各稅種的具體業(yè)務因各自的立法目的而在計稅依據(jù)和規(guī)則上的差異。下面千百惠·邊肖通過一個案例來解釋:如何處理企業(yè)經(jīng)營中增值稅和企業(yè)所得稅的區(qū)別。

甲公司與乙公司簽訂廠房租賃合同，合同約定乙公司租賃甲公司廠房，租期為2017年10月1日至2018年9月30日，乙公司一次性支付年租金，甲公司收到租金后開具全額發(fā)票。那么，在這項業(yè)務中，增值稅與企業(yè)所得稅納稅義務的確認時間是否一致？

會計處理:《企業(yè)會計準則第21號& mdash》；& mdash租賃(財經(jīng)〔2006〕3號)第二十六條:經(jīng)營性租賃租金，出租人應當在租賃期內(nèi)各期按照直線法確認為當期損益；其他方法如果比較系統(tǒng)合理，也可以用。在這個例子中，租金收入應該分配到每個月，當一次收到年度租金時，應該處理提前收到的賬目。

增值稅:根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》(中華人民共和國國務院令第691號)第十九條規(guī)定，增值稅納稅義務的發(fā)生時間: (一)應稅銷售行為發(fā)生之日，即收到銷售款或者取得銷售款主張證據(jù)之日；如果先開具發(fā)票，則為發(fā)票開具日。(2)進口貨物，為報關進口之日。增值稅扣繳義務發(fā)生在納稅人的增值稅義務發(fā)生之日。財政部中華人民共和國國家稅務總局《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號)附件1第四十五條第(二)項:納稅人以預繳方式提供建筑服務、租賃服務的，其納稅義務發(fā)生在收到預繳款之日。本例中，A公司已收到貨款并開具發(fā)票，增值稅義務為開具發(fā)票當日。

企業(yè)所得稅:《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第512號)第九條:企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制分配給青島、南海為原則，當期的收入和費用，不論是否收到款項，均視為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使該款項已在當期收付，也不視為當期收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外?！吨腥A人民共和國國家稅務總局關于實施企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)一、關于租金收入的確認:根據(jù)《實施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)使用權取得的租金收入，應當由注冊公司按照交易合同或者協(xié)議約定的承租人應當支付租金的日期予以確認。其中，交易合同或協(xié)議約定租賃期限跨年，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用比例原則，出租人可在租賃期內(nèi)分期將上述確認收入平均計入相關年度收入。在本例中，合同簽訂時租賃期限為一年。根據(jù)權責發(fā)生制原則，企業(yè)所得稅的收入確認應按月分攤。

該對照表的政策依據(jù):

《企業(yè)會計準則第14號& mdash》；& mdash收入》(財政部〔2006〕3號)

《中華人民共和國國家稅務總局關于印發(fā)的通知》(國稅發(fā)〔2009〕31號)

某企業(yè)因儲存不當損失原材料20萬，保險公司賠付10萬。這項業(yè)務應該如何征稅？

《中華人民共和國增值稅暫行條例》(中華人民共和國國務院令第691號)第十條:下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中扣除:& hellip& hellip(二)購進貨物的非正常損失，以及相關的勞務和運輸服務；& hellip& hellip；《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(中華人民共和國財政部令第65號)第二十四條:《條例》第十條第(二)項所稱異常損失，是指因管理不善導致的被盜、滅失、霉變、變質等造成的損失。

《中華人民共和國國家稅務總局財政部關于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財稅〔2009〕57號)九。企業(yè)被盜的固定資產(chǎn)或存貨，在計算應納稅所得額時，以固定資產(chǎn)賬面凈值或存貨成本減去責任人保險賠償和賠償后的余額，作為被盜的固定資產(chǎn)或存貨損失扣除。10.企業(yè)因存貨不足、毀損、報廢、被盜等原因不能從增值稅銷項稅額中扣除的進項稅額，可以在計算應納稅所得額時與存貨損失一并扣除。

因此，應對此業(yè)務進行以下會計分錄:

借:其他應收款10萬元

營業(yè)費用13.2萬元。

貸款:原材料20萬元

應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉出)32000元

從相關法律法規(guī)和會計處理可以看出，增值稅是按進項全額轉出，而企業(yè)所得稅是按差額加不可抵扣進項稅額確認存貨損失，在企業(yè)所得稅前抵扣。

《中華人民共和國國家稅務總局關于發(fā)布的公告》(中華人民共和國國家稅務總局公告第號。2011年第25屆)