為貫徹落實(shí)黨的十九大報(bào)告精神，國家稅務(wù)總局所得稅司組織編制了《R&D費(fèi)用加計(jì)扣除政策1.0版實(shí)施指引》(以下簡稱《指引》)，幫助企業(yè)更好地享受政策紅利，持續(xù)激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新活力。今天，千百惠·邊肖將與大家分享R&D費(fèi)用加扣除政策的前世今生。

1.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策最初僅限于國有、集體工業(yè)企業(yè)(1996年-2002年)

我國企業(yè)R&D費(fèi)用加計(jì)扣除政策的實(shí)施始于1996年。當(dāng)年，為貫徹落實(shí)《中共中央國務(wù)院關(guān)于加快科技進(jìn)步的決定》，積極推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財(cái)稅問題的通知》(財(cái)稅字〔1996〕41號(hào))。首次明確了研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除問題:國有、集體工業(yè)企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝發(fā)生的費(fèi)用增加10%以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意，可按實(shí)際發(fā)生額的50%扣除應(yīng)納稅所得額。隨后，《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)稅收問題的補(bǔ)充通知》(國稅發(fā)〔1996〕152號(hào))細(xì)化了相關(guān)政策的執(zhí)行口徑。

2.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策享受主體逐步擴(kuò)大(2003年-2007年)

2003年，為進(jìn)一步促進(jìn)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，鼓勵(lì)各類企業(yè)加大科技投入，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)間公平競爭，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于擴(kuò)大企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策適用范圍的通知》(財(cái)稅〔2003〕244號(hào))， 將享受R&D費(fèi)用加計(jì)扣除的主體從國有和集體工業(yè)企業(yè)擴(kuò)大到所有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，并實(shí)施企業(yè)所得稅的審計(jì)和征收。

2006年，《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2006〕88號(hào))進(jìn)一步擴(kuò)大了享受R&D費(fèi)用加計(jì)扣除的主體范圍，在工業(yè)企業(yè)的基礎(chǔ)上，擴(kuò)大到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度健全、稅務(wù)審計(jì)完善的內(nèi)外資企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)、高校等機(jī)構(gòu)。

隨著《中華人民共和國行政許可法》的頒布，為貫徹落實(shí)國務(wù)院關(guān)于行政審批制度改革的要求，取消了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批制度。2004年，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于做好已取消下放企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》(國稅發(fā)〔2004〕82號(hào))，明確了R&D費(fèi)用加計(jì)扣除政策，改為納稅人自主申報(bào)扣除。

3.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策逐步系統(tǒng)化和體系化(2008年-2012年)

2008年，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例實(shí)施，R&D費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策得到法律確認(rèn)。為方便納稅人享受政策，同年，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《企業(yè)R&D費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)》(國稅發(fā)〔2008〕116號(hào))，對(duì)R&D費(fèi)用附加扣除政策作了系統(tǒng)、詳細(xì)的規(guī)定?！吨腥A人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》(國稅函〔2009〕98號(hào))明確了新舊稅法的銜接:企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)的附加扣除形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度的收入彌補(bǔ)，但最長結(jié)轉(zhuǎn)年限不得超過五年。

4.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍漸次擴(kuò)大且核算申報(bào)不斷簡化(2013年至今)

2013年初，國家決定在注冊(cè)資本為國家自主創(chuàng)新示范區(qū)和合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗(yàn)區(qū)的中關(guān)村、東湖、張江深圳實(shí)業(yè)公司開展擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍試點(diǎn)政策。當(dāng)年9月，在總結(jié)中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，中華人民共和國財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前扣除有關(guān)政策問題的通知》(財(cái)稅〔2013〕70號(hào))，將試點(diǎn)政策推廣至全國。

為進(jìn)一步鼓勵(lì)企業(yè)加大R&D投資力度，有效推動(dòng)企業(yè)R&D創(chuàng)新活動(dòng)，2015年11月，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于完善R&D費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))，放寬享受優(yōu)惠企業(yè)R&D活動(dòng)和R&D費(fèi)用范圍， 大大縮小了高新技術(shù)企業(yè)首次認(rèn)定的R&D費(fèi)用加計(jì)扣除口徑與R&D費(fèi)用歸集口徑的差異。 《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)R&D費(fèi)用稅前扣除政策有關(guān)問題的公告》(國稅函〔2015〕97號(hào))簡化了稅收待遇中R&D費(fèi)用的征收、核算和備案管理，進(jìn)一步降低了企業(yè)享受優(yōu)惠待遇的門檻。

2017年5月，為進(jìn)一步鼓勵(lì)科技型中小企業(yè)加大對(duì)R&D費(fèi)用的投入，根據(jù)國務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于提高武威、海珠區(qū)科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前扣除比例的通知》(財(cái)稅〔2017〕34號(hào))，提高了科技型中小企業(yè)享受的R&D費(fèi)用扣除比例同時(shí)，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于提高中小科技企業(yè)R&D費(fèi)用稅前扣除比例有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第18號(hào))，進(jìn)一步明確政策執(zhí)行口徑，確保優(yōu)惠政策落實(shí)。第三部門還印發(fā)了《中小科技企業(yè)評(píng)價(jià)辦法》，明確了中小科技企業(yè)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和程序。

2017年11月，為進(jìn)一步落實(shí)R&D費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，切實(shí)解決政策執(zhí)行中存在的問題，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于R&D費(fèi)用加計(jì)扣除稅前征收范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào))，重點(diǎn)對(duì)R&D費(fèi)用征收范圍進(jìn)行了規(guī)定，對(duì)部分R&D費(fèi)用的掌握口徑進(jìn)行了完善和明確。

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