個(gè)人所得稅法將個(gè)人收入分為綜合所得等七類(lèi)，其他六類(lèi)個(gè)人收入通常由企業(yè)繳納，企業(yè)必須履行代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)。然而，許多會(huì)計(jì)師不清楚如何核算個(gè)人稅款的代扣代繳費(fèi)用。丁丁·伯德將在下面詳細(xì)解釋。

扣繳稅款的財(cái)務(wù)處理。

目前，關(guān)于企業(yè)取得代扣代繳個(gè)人所得稅費(fèi)用收入的會(huì)計(jì)處理方法，有三種觀點(diǎn)，即記錄當(dāng)期款項(xiàng)、記錄“其他業(yè)務(wù)收入”和記錄“營(yíng)業(yè)外收入”。

這筆收入是用來(lái)獎(jiǎng)勵(lì)本單位專(zhuān)管代扣代繳的稅務(wù)人員，所以他們的收入和支出都要通過(guò)往來(lái)賬戶來(lái)計(jì)算。這種觀點(diǎn)是不恰當(dāng)?shù)?，因?yàn)閱挝蝗〉玫膫€(gè)人所得稅代扣代繳手續(xù)費(fèi)收入并不完全用于獎(jiǎng)勵(lì)特定的稅務(wù)人員。

根據(jù)《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》(國(guó)稅發(fā)〔1995〕65號(hào))，手續(xù)費(fèi)收入可以用于代扣代繳費(fèi)用和獎(jiǎng)勵(lì)代扣代繳稅款成績(jī)好的納稅人，但不完全用于獎(jiǎng)勵(lì)納稅人。同時(shí)，《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代繳、代收代繳稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》也明確規(guī)定，單位取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，計(jì)入單位收入，可以用于管理支出的“三代”，也可以適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)相關(guān)工作人員。據(jù)此，收入不應(yīng)計(jì)入經(jīng)常項(xiàng)目，而應(yīng)計(jì)入單位收入。

那么，這筆收入應(yīng)該記為“其他業(yè)務(wù)收入”還是“非業(yè)務(wù)收入”呢？

預(yù)扣費(fèi)是企業(yè)提供一定服務(wù)后取得的收入。只要企業(yè)正常履行代扣代繳義務(wù)，就可以獲得經(jīng)濟(jì)利益。而且因?yàn)槭掷m(xù)收入的比例是確定的，經(jīng)濟(jì)效益是可以計(jì)量的，所以符合確認(rèn)勞動(dòng)收入的原則。因此，費(fèi)用收入應(yīng)記為“其他業(yè)務(wù)收入”，而不是“營(yíng)業(yè)外收入”。相應(yīng)地，與代扣代繳相關(guān)的費(fèi)用和代理人員的激勵(lì)費(fèi)用也應(yīng)記錄為“其他業(yè)務(wù)費(fèi)用”。

代扣代繳費(fèi)用的稅務(wù)處理。

手續(xù)費(fèi)收入主要涉及流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。在流轉(zhuǎn)稅方面，這一收入實(shí)際上是企業(yè)提供一定服務(wù)所取得的收入，因此營(yíng)業(yè)稅應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅中“其他服務(wù)業(yè)”稅目的5%稅率繳納；所得稅方面，手續(xù)費(fèi)不僅要在會(huì)計(jì)核算中作為收入入賬，還要在稅法上納入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅(參考財(cái)行〔2005〕365號(hào))。此外，《關(guān)于代扣代繳儲(chǔ)蓄存款利息個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入免稅的通知》規(guī)定，儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)取得的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅和所得稅。