研討會(huì)背景

網(wǎng)上傳言某明星涉嫌利用陰陽(yáng)合同偷稅漏稅，國(guó)家稅務(wù)總局及相關(guān)地方稅務(wù)局介入調(diào)查。這個(gè)熱點(diǎn)反映了明星等高凈值個(gè)人當(dāng)前面臨的稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系每一位納稅人，深圳市律師協(xié)會(huì)稅法專(zhuān)業(yè)委員會(huì)、廣州市律師協(xié)會(huì)財(cái)稅法專(zhuān)業(yè)委員會(huì)組織來(lái)自廣州、深圳稅務(wù)律師的專(zhuān)家，共同探討與此熱點(diǎn)相關(guān)的稅收洼地、商業(yè)合同、家族財(cái)產(chǎn)繼承等稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以及偷稅漏稅的行政和刑事稅法責(zé)任。

01明星等高凈值個(gè)人面臨的稅收環(huán)境和稅法風(fēng)險(xiǎn)。

(一)納稅人未來(lái)將變得稅收透明。

在CRS和《稅收征管法》修訂的雙重背景下，高凈值個(gè)人將面臨涉稅監(jiān)管。CRS稅務(wù)信息交換(本質(zhì):國(guó)際稅務(wù)信息交換)、全球稅收網(wǎng)絡(luò)的收緊、CRS與FATCA實(shí)施的境內(nèi)外涉稅信息披露的現(xiàn)狀與未來(lái)。

《稅收征管法》修訂后，中央層面采取了重要的信息共享措施。大數(shù)據(jù)平臺(tái)一旦建立，將加強(qiáng)對(duì)納稅人的監(jiān)管，納稅人的相關(guān)信息將向稅務(wù)機(jī)關(guān)披露。稅務(wù)機(jī)關(guān)將收入、支出、消費(fèi)信息、納稅以及國(guó)際信息情報(bào)交流等信息與大數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)。未來(lái)，每個(gè)人都將成為稅務(wù)透明人，無(wú)拖欠收入、非法收入、非法避稅不會(huì)有隱瞞。

(二)稅收洼地的現(xiàn)狀和問(wèn)題。

2011年“一帶一路戰(zhàn)略”提出后，惠城區(qū)霍爾果斯成為新的經(jīng)濟(jì)特區(qū)，實(shí)行免稅政策?；莩菂^(qū)霍爾果斯現(xiàn)行政策規(guī)定，2020年12月31日前登記注冊(cè)并符合產(chǎn)業(yè)目錄要求的企業(yè)，享受“五免五減”優(yōu)惠。此外，它為注冊(cè)公司快速上市提供了“綠色通道”，于是30多位明星、600多家?jiàn)蕵?lè)公司和影視公司聚集在遙遠(yuǎn)而神秘的霍爾果斯，被戲稱(chēng)為“珠海，影視圈的半壁江山”。由此可見(jiàn)區(qū)域稅收優(yōu)惠政策的無(wú)限魅力。年初，霍爾果斯被驗(yàn)證，引起了中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局的注意。大量公司在轉(zhuǎn)讓定價(jià)和關(guān)聯(lián)交易方面存在問(wèn)題。作為這場(chǎng)風(fēng)波核心的范冰冰龍華公司，也陷入了稅收洼地。不難預(yù)測(cè)，范冰冰龍華公司所在的其他享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)也將面臨更嚴(yán)格的監(jiān)管。

(3)稅收風(fēng)險(xiǎn)及法律后果。

1、稅收優(yōu)惠政策的合法性風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)惠政策是否與國(guó)家法律、行政法規(guī)相抵觸。

2.政策變化的風(fēng)險(xiǎn)。已要求多家影視公司進(jìn)行自查，包括專(zhuān)項(xiàng)清理和新老刪減、產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄變更、霍爾果斯稅收優(yōu)惠或收緊等。

3、政府更迭的風(fēng)險(xiǎn)，承諾的稅收優(yōu)惠政策無(wú)法兌現(xiàn)。

4.非法避稅和涉嫌逃稅的法律后果。通過(guò)親友私賬、簽訂陰陽(yáng)合同、虛增成本等非法手段偷稅的。，均涉嫌偷稅和違反相關(guān)法律法規(guī)，并將因此承擔(dān)相應(yīng)的行政甚至刑事責(zé)任。

(1)行政責(zé)任。《稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定:納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、憑證，或者在賬簿中多列支出、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知后拒不申報(bào)、虛假申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)偷稅的納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳或少繳的稅款和滯納金，并處以欠繳或少繳稅款50%至5倍的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

扣繳義務(wù)人不繳或者少繳前款所列代扣代繳、代收代繳稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追回欠繳或者少繳的稅款和滯納金，并處以欠繳或者少繳稅款50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

納稅人、扣繳義務(wù)人有上述偷稅行為的，經(jīng)查，稅務(wù)機(jī)關(guān)將要求其補(bǔ)繳稅款和滯納金，并處以50%以上5倍以下的罰款。

(2)刑事責(zé)任。《刑法》第二百零一條規(guī)定，納稅人以欺騙、隱瞞的手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，偷稅數(shù)額較大，占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大，占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

扣繳義務(wù)人不繳或者少繳前款所列代扣代繳、代收代繳稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。

前兩款行為重復(fù)實(shí)施而未處理的，按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算。

有第一款行為的，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法發(fā)出追繳通知書(shū)后，將補(bǔ)繳應(yīng)納稅款和滯納金，受到行政處罰的不追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受到刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予兩次以上行政處罰的除外。

行為人偷稅，構(gòu)成犯罪的，按照偷稅犯罪處罰，并承擔(dān)刑事責(zé)任。

我國(guó)《刑法》第二百零一條第四款一般認(rèn)為是“處罰事由與否認(rèn)事由”，即符合第一款規(guī)定的犯罪構(gòu)成即成立偷稅犯罪，只有在不符合第四款規(guī)定的“不追究刑事責(zé)任”的情況下，才能追究性質(zhì)責(zé)任。在司法實(shí)踐中，納稅人適用第4款沒(méi)有爭(zhēng)議。

明星等高凈值個(gè)人的稅務(wù)籌劃與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。

(一)明星個(gè)人收入可能涉及不同的繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。

1.從簽約影視公司取得的固定工資和股權(quán)激勵(lì)，按“工資收入”征稅；

2.電影報(bào)酬所得和商業(yè)廣告所得，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”征稅；

3.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)設(shè)立明星工作室的所得，按照“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”征稅；

4.對(duì)外投資取得的股息，按照“利息和股息收入”支付；

5.明星肖像權(quán)所得，按照“特許權(quán)使用費(fèi)”征稅；

6.出版圖書(shū)的報(bào)酬，按照“報(bào)酬所得”支付；

7.出售不動(dòng)產(chǎn)和股權(quán)取得的所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征稅；

8.個(gè)人財(cái)產(chǎn)租賃所得，按照“財(cái)產(chǎn)租賃所得”征稅；

有許多不同稅率的個(gè)人所得稅。通過(guò)稅收籌劃選擇不同的支付標(biāo)準(zhǔn)，將直接影響最終的稅率。比如，一個(gè)明星的高收入，通過(guò)從經(jīng)紀(jì)公司領(lǐng)取月薪，按照“工資薪金所得”或者“勞動(dòng)報(bào)酬所得”征稅。不同納稅方式的選擇導(dǎo)致最終納稅承諾存在顯著差異，稅務(wù)籌劃空巨大，需要專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)律師進(jìn)行籌劃，以確保合規(guī)的同時(shí)達(dá)到避稅的效果。

(二)稅收籌劃方法。

1、通過(guò)區(qū)域稅收政策選擇低稅洼地進(jìn)行稅收籌劃。比如與影視產(chǎn)業(yè)相關(guān)的稅收洼地包括大鵬新區(qū)、霍爾果斯、龍華電影產(chǎn)業(yè)園等。

2.通過(guò)改變收入主體和身份，享受更低的稅負(fù)。稅務(wù)籌劃通過(guò)設(shè)立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、有限責(zé)任公司工作室、變更國(guó)籍身份、合理選擇境內(nèi)外支付渠道等方式進(jìn)行。

3.分割收入。比如明星將相關(guān)收入拆分為影視劇報(bào)酬、導(dǎo)演兼職費(fèi)用、專(zhuān)輯收入、代言費(fèi)用、宣傳活動(dòng)費(fèi)用等。，并適用不合理的稅率，使整體稅率最低。

(三)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)及建議。

1.稅務(wù)籌劃的前提必須是合法合規(guī)。以策劃為名偷稅漏稅，將對(duì)違反國(guó)家稅法的偷稅行為承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

2.稅收優(yōu)惠政策合法性的風(fēng)險(xiǎn)審視。稅收優(yōu)惠政策是否與國(guó)家法律、行政法規(guī)相抵觸。《稅收征收管理法》第三條:稅收的征收與停征、減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅，依照法律規(guī)定執(zhí)行。任何機(jī)關(guān)、單位和個(gè)人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的征、停、減、免、退、補(bǔ)等稅收決定。

《國(guó)務(wù)院關(guān)于稅收等優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的通知》(國(guó)發(fā)〔2015〕25號(hào))各地區(qū)、各部門(mén)今后將制定出臺(tái)新的優(yōu)惠政策。除法律、行政法規(guī)已有規(guī)定的事項(xiàng)外，經(jīng)中央批準(zhǔn)的稅收或非稅收入，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后實(shí)施；安排的支出經(jīng)其他地方政府和有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)后，不得與企業(yè)繳納的稅收或非稅收入掛鉤。

3.合同簽訂的稅務(wù)審查。合同的內(nèi)容和形式應(yīng)當(dāng)符合法律規(guī)定，具有合理的商業(yè)目的。同時(shí)，影視行業(yè)的成本難以計(jì)算和扣除，在勞務(wù)提供者中可能存在各種主體。應(yīng)注意審查合同:

(1)簽訂合同時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定主體性質(zhì)，確定稅率，明確約定的義務(wù)。稅務(wù)合同約定后，仍有納稅義務(wù)，稅務(wù)糾紛不會(huì)影響稅務(wù)局的追求。

(2)涉外支付。對(duì)方提供的發(fā)票(票據(jù))來(lái)自境外，可能需要公證、對(duì)外支付、備案等。

4.稅務(wù)籌劃需要綜合考慮。

企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，不僅要考慮局部的籌劃利益，還要從全局的角度判斷利弊。除了要考慮企業(yè)自身稅負(fù)的變化，還要從交易對(duì)手的角度考慮各方對(duì)稅負(fù)的承受程度。不僅要考慮流轉(zhuǎn)稅和財(cái)產(chǎn)稅，還要考慮包括所得稅在內(nèi)的其他稅種。只有綜合考慮全局與局部、整體與個(gè)體、經(jīng)濟(jì)交易中各方稅收利益的得失，交易各方才能在稅收籌劃利益的平衡點(diǎn)上達(dá)成共識(shí)，實(shí)現(xiàn)互利共贏。

5.稅收籌劃要注重效益和成本。稅收籌劃應(yīng)以整體利益最大化為目標(biāo)，不僅僅是針對(duì)某一環(huán)節(jié)的稅收利益，更要企業(yè)的財(cái)務(wù)、稅務(wù)、管理乃至關(guān)聯(lián)方的共同參與。同時(shí)，根據(jù)國(guó)家稅收政策的頻率變化特點(diǎn)，基于長(zhǎng)期規(guī)劃，可以增強(qiáng)稅收規(guī)劃效益成本分析的科學(xué)性、靈活性和長(zhǎng)期性決策。

6.稅務(wù)籌劃要提前進(jìn)行。納稅義務(wù)往往在合同簽訂或履行后產(chǎn)生，因此應(yīng)在與交易對(duì)手洽談業(yè)務(wù)或簽訂(履行)合同前進(jìn)行稅務(wù)籌劃?；蛘咴诤炗喓贤瑫r(shí)，往往會(huì)產(chǎn)生納稅義務(wù)，而考慮到納稅義務(wù)發(fā)生后的所謂“籌劃”就涉嫌“偷稅”。

7.聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的稅法團(tuán)隊(duì)進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃和法律風(fēng)險(xiǎn)控制。稅務(wù)律師可以通過(guò)建立法律框架，對(duì)業(yè)務(wù)、投資和財(cái)務(wù)管理進(jìn)行事前安排和計(jì)劃，幫助納稅人充分利用稅法提供的所有好處，包括減稅和免稅。同時(shí)，在發(fā)生稅務(wù)糾紛時(shí)，可以通過(guò)專(zhuān)業(yè)的法律思維和犯罪風(fēng)險(xiǎn)防范與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行有效溝通，收集并固定有利證據(jù)，防范可能出現(xiàn)的犯罪風(fēng)險(xiǎn)。