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財政部稅務(wù)總局十問十答詮釋小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策
發(fā)布時間 : 2022-01-11 06:21:39
為進(jìn)一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展,財政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財稅〔2018〕77號),規(guī)定自2018年1月1日至2020年12月31日,小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額由50萬元提高至100萬元,年應(yīng)納稅額
一、小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限是多少?答:小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額上限由50萬元提高到100萬元。對年應(yīng)納稅所得額低于100萬元(含100萬元)的小型微利企業(yè),減按50%的稅率計算應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
二、符合條件的小型微利企業(yè)享受減半征稅政策具體時限是怎么規(guī)定的?答:2018年1月1日至2020年12月31日,符合條件的小型微利企業(yè)可享受減按50%計入應(yīng)納稅所得額的政策,按20%的稅率計算繳納企業(yè)所得稅(以下簡稱減半征稅政策)。
三、核定征收的小型微利企業(yè)也可以享受減半征稅政策嗎?答:2018年1月1日至2020年12月31日,符合條件的年應(yīng)納稅所得額低于100萬元(含100萬元,下同)的小型微利企業(yè),無論采用查賬征收方式還是核定征收方式,均可享受財稅〔2018〕77號文件規(guī)定的50%的稅收政策。
四、小型微利企業(yè)具體是指符合什么條件的企業(yè)?答:符合條件的小型微利企業(yè)是指符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條或財稅〔2018〕77號文件規(guī)定條件的企業(yè)。
即從事國家不限制和禁止的行業(yè)并符合下列條件的企業(yè):
(一)工業(yè)企業(yè),年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3000萬元;
(2)其他企業(yè),年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過1000萬元。
本通知(財稅〔2018〕77號)第一條所稱職工人數(shù),包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)派遣的職工人數(shù)。
職工人數(shù)和總資產(chǎn)指標(biāo)應(yīng)根據(jù)全年季度平均值確定。具體計算公式如下:
季度平均值=(季度初值+季度末值)&除;2
年平均值=每個季度的年平均值之和& divide四
年中開始或終止經(jīng)營活動的,以實際經(jīng)營期為納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。
五、企業(yè)在第一季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時,無法判斷上一納稅年度是否符合小型微利企業(yè)條件的,是否可以享受減半征稅政策?答:企業(yè)今年第一季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時,如果未完成上一納稅年度匯算清繳,無法判斷上一納稅年度是否符合小型微利企業(yè)要求的,可暫按企業(yè)上一納稅年度第四季度預(yù)繳申報情況進(jìn)行判斷。
1.根據(jù)上一納稅年度第四季度預(yù)繳申報情況判斷符合小型微利企業(yè)條件的,可暫按減半征稅政策預(yù)繳季度企業(yè)所得稅。企業(yè)預(yù)繳時享受減半征稅政策,年度匯算清繳時達(dá)不到小型微利企業(yè)要求的,按規(guī)定補繳稅款。
2.如果根據(jù)上一納稅年度第四季度的預(yù)繳申報判斷為不符合小型微利企業(yè)要求,但預(yù)計本年度將達(dá)到要求,如果預(yù)繳時本年度累計實際利潤或累計應(yīng)納稅所得額不超過100萬元,可以享受減半征收的稅收政策。
六、符合條件的小型微利企業(yè)享受減半征稅政策是否需要備案?答:不需要備案。預(yù)繳企業(yè)所得稅和年度匯算清繳時,填寫納稅申報表相關(guān)內(nèi)容,即可享受減半征收的稅收政策。
七、上一納稅年度為符合條件的查賬征收小型微利企業(yè),如何預(yù)繳企業(yè)所得稅?1.按照實際利潤額預(yù)繳的,預(yù)繳時當(dāng)年累計實際利潤額不超過100萬元的,可以享受減半征收的稅收政策。
【案例一】A有限公司2017年度應(yīng)納稅所得額為49萬元。公司2018年12月累計盈利98萬元,前三季度已預(yù)繳企業(yè)所得稅7萬元。
分析:A公司2018年12月累計盈利98萬元,未超過100萬元,預(yù)繳時可享受減半征稅政策。2018年第四季度應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅:
98 & times50% &倍;20%-7=2.8深圳云浮(萬元)
2.如果按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的平均數(shù)預(yù)繳,可以享受預(yù)繳時減半征收的稅收政策。(注:即使季度預(yù)繳實際利潤已超過100萬元,仍將預(yù)繳上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的平均數(shù),享受減半征收的稅收政策)
【案例二】A有限公司2017年度應(yīng)納稅所得額為49萬元。2018年度企業(yè)所得稅預(yù)繳方法已按上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的平均值核定為預(yù)繳。公司2018年12月累計盈利108萬元,前三季度已預(yù)繳企業(yè)所得稅3.68萬元。
分析:雖然A公司2018年12月累計利潤已超過100萬元,但由于其2017年屬于符合條件的小型微利企業(yè),公司按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的平均值預(yù)繳企業(yè)所得稅,即使其2018年12月累計利潤已超過100萬元,在預(yù)繳時仍可享受減半的稅收政策。2018年第四季度應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅:
49 & divide12 &倍;12 &倍;50% &倍;20%-3.68=1.22(萬元)
八、核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè),如何享受減半征稅政策?A: (1)已核定應(yīng)稅所得率征收的企業(yè)。上一納稅年度為符合條件的小型微利企業(yè)。預(yù)繳時本年度累計應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的,可以享受減半征收的稅收政策。
【案例三】A有限公司2017年度應(yīng)納稅所得額為49萬元。主管稅務(wù)局已批準(zhǔn)其主營業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅所得額為18%。2018年1-12月,公司收入480萬元(不含稅),前三季度預(yù)繳企業(yè)所得稅5.4萬元。
分析:1。2018年累計應(yīng)納稅所得額:
480 &次;18%=86.4(萬元)
你可以享受減半征稅的政策。
2.2018年第四季度應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅:
86.4 &倍;50% &倍;20%-5.4=3.24(萬元)
(2)已核定應(yīng)納所得稅額的企業(yè)。根據(jù)減半征稅政策需要減少定額的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按程序調(diào)整,按原辦法征收。
九、上一納稅年度為不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)和新成立的企業(yè)是不是本年度就不能享受減半征稅政策了?答:上一納稅年度是不符合小型微利企業(yè)要求的企業(yè)。預(yù)計今年將達(dá)到要求。預(yù)繳時本年度累計實際利潤或累計應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的,可以享受減半征收的稅收政策。
今年新設(shè)立的企業(yè),預(yù)計今年按照小微利企業(yè)規(guī)定登記深圳外貿(mào)公司注冊資本,預(yù)繳時本年度累計實際利潤或累計應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的,可享受減半征收的稅收政策。
十、文件是2018年7月下發(fā)的,第一個季度按照50萬元的標(biāo)準(zhǔn)判定不符合小型微利企業(yè)的條件,已經(jīng)全額按適用稅率預(yù)繳了企業(yè)所得稅,該如何處理呢?答:根據(jù)規(guī)定,小型微利企業(yè)2018年第一季度應(yīng)享受企業(yè)所得稅預(yù)繳,不享受減半征稅政策,將在以后各季度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中扣除。
本文政策依據(jù):1.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財稅〔2018〕77號)
2.《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)征管問題的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2018年第40號)
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