你知道在每日【/s2/】納稅申報(bào)單上代表賬戶【/s2/】業(yè)務(wù)往來(lái)的“永久債務(wù)”嗎？永久債務(wù)是債務(wù)還是股票？今天讓我們和邊肖一起學(xué)習(xí)吧！
永續(xù)債券的發(fā)行人需要向購(gòu)買人支付利息，具有債務(wù)的特征；但永續(xù)債沒有確定的到期時(shí)間，破產(chǎn)清償順序一般在公司債之后。發(fā)行人沒有償還本金的義務(wù)，也具有股份的特征。

一、會(huì)計(jì)計(jì)量【/br/】在會(huì)計(jì)計(jì)量中，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則》，在區(qū)分金融負(fù)債和權(quán)益工具時(shí)，需要綜合考慮合同所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和金融工具的特征，以確定永續(xù)債務(wù)是債務(wù)還是股票。
(1)合同所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。在判斷永續(xù)債券應(yīng)分類為金融負(fù)債還是權(quán)益工具時(shí)，應(yīng)根據(jù)相關(guān)合同的具體條款及其所反映的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而不僅僅是法律形式，運(yùn)用區(qū)分金融負(fù)債和權(quán)益工具的原則，正確確定永續(xù)債券的會(huì)計(jì)分類。
(2)金融工具的特征。一些永續(xù)債券可能同時(shí)具有權(quán)益工具和金融負(fù)債的特征。企業(yè)應(yīng)全面仔細(xì)地分析合同條款，并進(jìn)行整體評(píng)估，以確定永續(xù)債務(wù)應(yīng)分為金融負(fù)債還是權(quán)益工具，還是既包括金融負(fù)債又包括權(quán)益工具的復(fù)合金融工具。

二.相關(guān)稅收政策
適用于永續(xù)債券的稅收政策如何？對(duì)此，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局2019年第64號(hào)公告明確表示。我們通過(guò)以下四個(gè)問(wèn)答來(lái)看看政策的具體規(guī)定。

1.企業(yè)發(fā)行永續(xù)債券如何稅務(wù)處理？

企業(yè)發(fā)行的永續(xù)債券可以適用股息、紅利的企業(yè)所得稅政策，即投資者取得的永續(xù)債券利息收入屬于股息、紅利性質(zhì)，按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策的有關(guān)規(guī)定辦理，其中，發(fā)行人和投資者均為居民企業(yè)的，永續(xù)債券利息收入可以按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定免征企業(yè)所得稅。同時(shí)，發(fā)行人支付的永續(xù)債券利息費(fèi)用不得在企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)發(fā)行符合規(guī)定條件的永續(xù)債券，也可以按照債券利息適用企業(yè)所得稅政策，即允許發(fā)行人支付的永續(xù)債券利息費(fèi)用，從其企業(yè)所得稅稅前扣除；投資者取得永續(xù)債券的利息收入，應(yīng)當(dāng)依法納稅。

2.稅務(wù)上如何將永續(xù)債定義為債務(wù)？

企業(yè)發(fā)行的符合條件的永續(xù)債券，是指滿足以下5個(gè)或5個(gè)以上條件的永續(xù)債券:
(1)被投資企業(yè)有償還投資的義務(wù)；
(2)有明確約定的利率和付息頻率；
(3)有一定的投資期限；
(4)投資者不擁有被投資企業(yè)的凈資產(chǎn)；
(5)投資方不參與被投資企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；
(6)被投資企業(yè)可以贖回，或者滿足一定條件后可以贖回；
(7)被投資企業(yè)將包括負(fù)債投資；
(8)本次投資不承擔(dān)與被投資企業(yè)股東相同的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；
(9)投資的清算順序在被投資企業(yè)股東所持股份之前。

3.哪個(gè)發(fā)行人或投資人有權(quán)選擇債務(wù)或股票進(jìn)行征稅？

發(fā)行人。企業(yè)發(fā)行永續(xù)債券，應(yīng)當(dāng)在證券交易所、銀行間債券市場(chǎng)和其他發(fā)行市場(chǎng)的發(fā)行文件中向投資者披露其適用的稅務(wù)處理方法。每種永續(xù)債產(chǎn)品的稅務(wù)處理方式一經(jīng)發(fā)行永續(xù)債的企業(yè)確定，不得變更。

4.發(fā)行人和投資者對(duì)永續(xù)債券的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理是否一致？

可能不一致。企業(yè)對(duì)永續(xù)債券采用的稅務(wù)處理方法與會(huì)計(jì)處理方法不一致的，發(fā)行人和投資者在進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)調(diào)整。

來(lái)源:廣州市稅務(wù)局。