企業(yè)合并形成的商譽在遞延所得稅處理中分為兩種情況:

第一次免稅合并形成的商譽。

被合并方不確認全部資產的轉讓收入或損失，不需要計算繳納所得稅。合并方接受被合并方所有資產的應納稅成本，該成本以被合并方原賬面凈值為基礎確定。稅法不確認免稅合并產生的商譽，即商譽計稅基礎為0，商譽賬面價值形成應納稅暫時性差異，但會計上不確認遞延所得稅負債。

原因:

(1)如果確認，將產生新的遞延所得稅負債，這將改變商譽賬面價值的計算結果(增加)。商譽賬面價值增加后，產生遞延所得稅負債，兩者無限循環(huán)；

(2)遞延所得稅負債的確認導致商譽賬面價值增加，影響會計信息的可靠性。

第二次應稅合并形成的商譽。

一般情況下，被合并方按照公允價值計算的資產轉讓收入繳納所得稅。合并方接受被合并方的相關資產，按照評估確認的價值(即公允價值)確定應納稅成本。合并時，稅法確認的商譽計稅基礎等于其賬面價值，初始確認時不存在暫時性差異。但是，在后續(xù)的計量中，會計上可能會計提減值，可能會產生暫時性差異。此時，應確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。