在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，企業(yè)根據(jù)資金周轉(zhuǎn)需要借錢的現(xiàn)象極其普遍。金融業(yè)營(yíng)改增后，特別是后續(xù)文件陸續(xù)出臺(tái)，哪些行業(yè)和行為享受免征增值稅的優(yōu)惠政策？接下來，邊肖將為納稅人梳理貸款利息收入免征增值稅的十種情形。

情形一：金融機(jī)構(gòu)向農(nóng)戶、小型企業(yè)、微型企業(yè)及個(gè)體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入

2017年12月1日至2019年12月31日，金融機(jī)構(gòu)向農(nóng)戶、小企業(yè)、微型企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入免征增值稅。金融機(jī)構(gòu)應(yīng)保存相關(guān)免稅證明材料備查，對(duì)符合免稅條件的小額貸款利息收入單獨(dú)計(jì)算，并按現(xiàn)行規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未經(jīng)單獨(dú)核算的，不得免征增值稅。

本辦法所稱小額貸款，是指單戶授信100萬元(含)以下的農(nóng)戶、小企業(yè)、微型企業(yè)或個(gè)體工商戶的貸款；無授信額度的，是指單戶貸款合同金額、貸款余額在100萬元(含)以下的貸款。

本辦法所稱農(nóng)戶，是指在城鎮(zhèn)行政區(qū)域內(nèi)(不含城關(guān)鎮(zhèn))長(zhǎng)期(一年以上)居住的家庭，也包括在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村長(zhǎng)期居住的家庭，戶口不在本地區(qū)但在本地區(qū)居住一年以上的家庭，以及國(guó)有農(nóng)場(chǎng)職工。城鎮(zhèn)行政區(qū)域內(nèi)(不含城關(guān)鎮(zhèn))和城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村內(nèi)的國(guó)有經(jīng)濟(jì)機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、企業(yè)事業(yè)單位的集體戶；具有當(dāng)?shù)貞艨?，但家庭外出謀生一年以上的家庭，無論是否保留承包耕地，都不屬于農(nóng)民。以戶為統(tǒng)計(jì)單位，農(nóng)民既可以從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，也可以從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。農(nóng)戶貸款的判斷應(yīng)以貸款發(fā)放時(shí)借款人是否屬于農(nóng)戶為依據(jù)。

本辦法所稱小企業(yè)和微型企業(yè)，是指符合《中小企業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)》(工信部發(fā)〔2011〕300號(hào))的小企業(yè)和微型企業(yè)。

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持小微企業(yè)融資稅收政策的通知(財(cái)稅〔2017〕77號(hào))

情形二：小額貸款公司取得的農(nóng)戶小額貸款利息收入

2017年1月1日至2019年12月31日，經(jīng)省金融管理部門(金融辦、局等)批準(zhǔn)的小額貸款公司取得的農(nóng)戶小額貸款利息收入。)免征增值稅。

《關(guān)于小額貸款公司稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕48號(hào))

根據(jù)《關(guān)于全面推進(jìn)營(yíng)改增試點(diǎn)工作的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))，以下情形享受增值稅免征政策(本句中，以下情形指:情形3、情形4、情形5、情形6、情形7、情形8、情形9):

情形三：國(guó)家助學(xué)貸款利息收入情形四：國(guó)債、地方政府債利息收龍井市,福田區(qū)入情形五：人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款利息收入情形六：特定的個(gè)人住房貸款利息收入

住房公積金管理中心使用住房公積金在指定的受托銀行發(fā)放個(gè)人住房貸款。

情形七：特定外匯貸款利息收入

外匯管理部門在從事國(guó)家外匯儲(chǔ)備管理過程中，委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放外匯貸款。

情形八：符合規(guī)定的統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)利息收入

在統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)內(nèi)核心企業(yè)及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司向企業(yè)集團(tuán)或其下屬單位收取的利息，利率不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率或所支付債券的票面利率水平。

貸款人向資金使用人收取的利息高于支付給金融機(jī)構(gòu)的貸款利率或支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。

本辦法所稱借還業(yè)務(wù)是指:

(一)企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將借款分配給下屬單位(包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位，下同)，下屬單位承擔(dān)償還金融機(jī)構(gòu)或債券購買人本息的業(yè)務(wù)。

(2)企業(yè)集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，集團(tuán)所屬金融公司與企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)一的借款合同并進(jìn)行資金分配，向企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取本息后，再向企業(yè)集團(tuán)轉(zhuǎn)賬，企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一返還金融機(jī)構(gòu)或債券購買人的業(yè)務(wù)。

情形九：金融同業(yè)往來利息收入

銀行間利息收入:

(一)金融機(jī)構(gòu)與中國(guó)人民銀行之間的金融交易。包括中國(guó)人民銀行對(duì)一般金融機(jī)構(gòu)貸款和中國(guó)人民銀行對(duì)商業(yè)銀行的再貼現(xiàn)。

(2)銀行間交易。同一銀行系統(tǒng)內(nèi)不同銀行和辦事處之間的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)交易。

(3)金融機(jī)構(gòu)之間的金融交易。是指經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)，通過全國(guó)統(tǒng)一的同業(yè)拆借網(wǎng)絡(luò)進(jìn)入全國(guó)同業(yè)拆借市場(chǎng)的金融機(jī)構(gòu)之間的短期(一年以內(nèi)含一年)無擔(dān)保融資。

(4)金融機(jī)構(gòu)之間的售后業(yè)務(wù)。(2018年1月1日起廢止)

金融機(jī)構(gòu)是指:

(1)銀行:包括中國(guó)人民銀行、商業(yè)銀行和政策性銀行。

(2)信用社。

(三)證券公司。

(四)金融租賃公司、證券基金管理公司、金融公司、信托投資公司和證券投資基金。

(5)保險(xiǎn)公司。

(六)經(jīng)中國(guó)人民銀行、中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)、中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)、中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)批準(zhǔn)設(shè)立并經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的其他機(jī)構(gòu)等。

情形十：特定情形下轉(zhuǎn)貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息收入免征增值稅

自2018年1月1日起，金融機(jī)構(gòu)開展貼現(xiàn)、貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，以實(shí)際持有票據(jù)期間取得的利息收入作為銷售貸款服務(wù)計(jì)算繳納增值稅。此前，貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)已對(duì)貼現(xiàn)利息收入全額繳納增值稅，貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)的貼現(xiàn)利息收入將繼續(xù)免征增值稅。

《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)業(yè)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕58號(hào))

Tips除了上述十種免征增值稅的利息收入，深圳美投管理公司注冊(cè)時(shí)，對(duì)應(yīng)收利息如何繳納增值稅仍有這樣的規(guī)定:

金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90日內(nèi)應(yīng)收利息按現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅，自結(jié)息日起90日后應(yīng)收利息不征收增值稅，但實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定征收增值稅。

關(guān)于全面推進(jìn)營(yíng)改增試點(diǎn)的通知(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))

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