從2017年企業(yè)所得稅匯算清繳開始，稅務(wù)系統(tǒng)進(jìn)一步深化簡政放權(quán)、加強(qiáng)監(jiān)管、完善服務(wù)改革，簡化企業(yè)納稅申報(bào)資料報(bào)送，減輕企業(yè)稅負(fù)。國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于留存企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失數(shù)據(jù)備查有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第15號)，明確企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失數(shù)據(jù)由備案改為留存?zhèn)洳椋笃髽I(yè)完整保存資產(chǎn)損失相關(guān)信息，確保數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性，否則要承擔(dān)稅收征管法。

參考不代表不申報(bào)，申報(bào)仍按規(guī)定進(jìn)行，資料未簡化，但資料不再報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，企業(yè)將保留10年備查。

從這個(gè)角度來看，資產(chǎn)損失稅前扣除由備案改為備查并沒有減輕企業(yè)的法律責(zé)任。相反，在減輕稅負(fù)的同時(shí)，增加了企業(yè)后續(xù)抵扣的風(fēng)險(xiǎn)?；诖?，建議企業(yè)資產(chǎn)損失的扣除應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)方面。

如何區(qū)分實(shí)際資產(chǎn)損失和合法資產(chǎn)損失

《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2011年第25號，以下簡稱25號公告)第三條規(guī)定，允許在企業(yè)所得稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處置和轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失(以下簡稱實(shí)際資產(chǎn)損失)。以及企業(yè)未實(shí)際處置或轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《通知》和本辦法規(guī)定條件的損失(以下簡稱法定資產(chǎn)損失)。第四條規(guī)定，企業(yè)的實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在損失實(shí)際發(fā)生并已在會計(jì)核算中處理的年度申報(bào)中扣除；法定資產(chǎn)損失在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)證明資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且損失已在會計(jì)核算中處理的年度申報(bào)中扣除。

如何理解實(shí)際處置？指企業(yè)出售報(bào)廢資產(chǎn)時(shí)因?qū)嶋H行為造成的損失？或者是企業(yè)實(shí)際行為占了待報(bào)廢資產(chǎn)，但未能出售報(bào)廢資產(chǎn)等。，是否可以稅前扣除作為實(shí)際損失？

實(shí)際處置與否是區(qū)分實(shí)際資產(chǎn)損失和合法資產(chǎn)損失的重要條件。實(shí)際處置是指實(shí)物發(fā)生變化(包括出售)后，因?qū)嶋H行為造成的損失。只有需要報(bào)廢的資產(chǎn)已經(jīng)入賬(賬面處置)，但報(bào)廢資產(chǎn)并未實(shí)際到深圳公司進(jìn)行代理登記，不屬于實(shí)際資產(chǎn)損失。實(shí)際處置或轉(zhuǎn)讓具有永久性損失金額、損失金額確定性和固定損失年度三個(gè)特征，而法定資產(chǎn)損失具有暫時(shí)性損失金額、不確定性損失金額和不確定性損失年度三個(gè)特征。如25號公告第三十一條規(guī)定，固定資產(chǎn)被盜損失，賬面凈值為扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)根據(jù)以下證據(jù)材料予以確認(rèn):

(一)固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)信息；

(二)公安機(jī)關(guān)的舉報(bào)記錄、公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；

(3)涉及責(zé)任賠償?shù)?，?yīng)提供責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明。

這在以下《國家稅務(wù)總局2014年企業(yè)所得稅匯算清繳政策問題解答》中有明確規(guī)定:

二十三.企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失發(fā)生在2014年。由于保險(xiǎn)理賠問題，保險(xiǎn)公司的預(yù)計(jì)賠償收入要到2015年才能確定。問:企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失報(bào)告的年份是2014年還是2015年？如果2014年是掛失年度，2015年收到的保險(xiǎn)賠款收入是否對2014年的損失進(jìn)行追溯調(diào)整？

答:根據(jù)《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布:公告(2011年第25號)》規(guī)定，資產(chǎn)損失分為實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失。實(shí)際資產(chǎn)損失是指企業(yè)實(shí)際處置和轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)所造成的合理損失，具有損失金額的永久性、損失金額的確定性和損失的年度固定性三個(gè)特征。法定資產(chǎn)損失是指符合法定條件的資產(chǎn)損失，具有暫時(shí)性損失金額、不確定性損失金額和不確定性損失年度三個(gè)特征。

因此，該企業(yè)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失必須通過以下分析確定:如果損失金額可以不經(jīng)殘值估算確定，則應(yīng)判斷為實(shí)際資產(chǎn)損失，無論保險(xiǎn)公司是在2014年還是2015年賠付，都應(yīng)在2014年申報(bào)并扣除資產(chǎn)損失；如果保險(xiǎn)公司必須對受損資產(chǎn)的價(jià)格(殘值)進(jìn)行評估確認(rèn)賠償金額，再確定損失金額，則應(yīng)判斷為合法資產(chǎn)損失，并按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)后，在申報(bào)年度稅前扣除。

但是，如果由于特殊原因無法處置，則個(gè)別地區(qū)有特殊規(guī)定，例如

《河北省國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策問題的公告》(河北省國家稅務(wù)局2014年第5號公告)第十八條規(guī)定:尾礦庫報(bào)廢資產(chǎn)達(dá)到設(shè)計(jì)使用年限損失的稅前扣除:根據(jù)《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布:公告》(2011年第25號公告， 國家稅務(wù)總局)第三條規(guī)定，達(dá)到設(shè)計(jì)使用年限報(bào)廢的尾礦庫因特殊原因無法處置的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供書面說明，可以按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的聲明》執(zhí)行