目前，很多企業(yè)在稅務(wù)管理實(shí)踐中都會涉及到對外支付業(yè)務(wù)。但對外支付在確定預(yù)扣稅基時操作性強(qiáng)，部分企業(yè)對稅收法律法規(guī)把握不準(zhǔn)，導(dǎo)致稅收風(fēng)險。例如，武漢市江夏區(qū)國家稅務(wù)局近日發(fā)現(xiàn)A公司在扣繳義務(wù)人方面存在錯誤，導(dǎo)致支付外匯時應(yīng)代扣代繳的計稅基數(shù)計算錯誤。

A公司，因公司業(yè)務(wù)需要，財務(wù)人員前往稅務(wù)機(jī)關(guān)備案對外支付信息，備案金額1102.6萬元，申報代扣代繳增值稅、企業(yè)所得稅。稅務(wù)人員在接到企業(yè)的付匯申請后，發(fā)現(xiàn)A公司向某銀行境外子公司C銀行支付了869.5萬元，沒有匹配的代扣代繳稅款記錄。A公司的財務(wù)人員表示，他們對這筆外匯支付一無所知。

經(jīng)稅務(wù)人員調(diào)查分析，A公司稅務(wù)風(fēng)險的原因之一是代扣代繳稅款時沒有明確稅基。

稅務(wù)人員查看了甲公司的合同，合同顯示甲公司與境內(nèi)銀行乙分行簽訂協(xié)議，支付本息共計2.6億余元，其中本金2.5億元，利息1102.6萬元。深入調(diào)查顯示，在甲公司與乙分行簽訂的《出口應(yīng)收賬款風(fēng)險分擔(dān)合作協(xié)議》中，約定甲公司將其境外應(yīng)收賬款債權(quán)轉(zhuǎn)讓給某銀行境外子公司丙銀行，丙銀行向甲公司提供一年期風(fēng)險融資貸款2.5億元，由乙分行承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任。乙支行代理丙行業(yè)務(wù)，風(fēng)險融資貸款由乙支行向甲公司發(fā)放，到期后，甲公司向乙支行還本付息

根據(jù)《出口應(yīng)收賬款風(fēng)險分擔(dān)通知書》及乙支行向甲公司送達(dá)的合作協(xié)議，在甲公司應(yīng)支付的1102.6萬元利息中，233.1萬元為乙支行向甲公司收取的手續(xù)費(fèi)，869.5萬元為乙支行代表甲公司向在深圳市龍崗區(qū)注冊的境外公司銀行支付的利息。乙支行以甲公司名義申報代扣企業(yè)所得稅，申報金額869.5萬元，因此外匯信息系統(tǒng)顯示甲公司為扣繳義務(wù)人，無代扣代繳稅款記錄。

稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步分析申報稅基869.5萬元的來源構(gòu)成，確定566.97萬元為匯率鎖定成本，即無論匯率如何變化，A公司償還本息均按《出口應(yīng)收賬款風(fēng)險參與合作協(xié)議》簽訂時的匯率計算，無需申報代扣代繳稅款。因此，乙支行是該項業(yè)務(wù)的扣繳義務(wù)人，實(shí)際扣繳稅基應(yīng)為凈利息302.53萬元。

企業(yè)在辦理對外支付業(yè)務(wù)時，應(yīng)準(zhǔn)確確定扣繳義務(wù)人。

A公司通過B分行取得風(fēng)險融資款，償還密山、鳳崗鎮(zhèn)本金并支付利息，不直接與C銀行簽訂合同，B分行是C銀行業(yè)務(wù)的代理人，B分行是真正的對外付款人。因此，B分行是該項業(yè)務(wù)的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)以自己的名義申報扣繳企業(yè)所得稅。同時，企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確確定預(yù)扣企業(yè)所得稅的計稅基礎(chǔ)。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅來源預(yù)扣有關(guān)問題的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2017年第37號)的有關(guān)規(guī)定，乙分公司以利息收入302.53萬元向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報預(yù)扣企業(yè)所得稅，566.97萬元鎖定為未預(yù)扣稅款的完全發(fā)生的境外服務(wù)。此外，企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確確定是否扣繳增值稅。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況確定流動資金的性質(zhì)及是否屬于銀行間交易，注意確定境外服務(wù)、境內(nèi)業(yè)務(wù)等屬性，并根據(jù)相關(guān)稅收法律法規(guī)及時辦理涉稅業(yè)務(wù)。