2018年8月23日，中華人民共和國國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和中小科技企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)及補(bǔ)償期限企業(yè)所得稅處理問題的公告》，解釋如下:

根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和中小科技企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)期限的通知》(財(cái)稅〔2018〕76號，以下簡稱《通知》)，國家稅務(wù)總局發(fā)布《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和中小科技企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)及補(bǔ)償期限的通知》(以下簡稱《通知》)。現(xiàn)在閱讀如下:

一、公告背景。

為實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局出臺了一系列支持科技創(chuàng)新、助力創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的企業(yè)所得稅政策，如擴(kuò)大小微利企業(yè)減半征收范圍、完善固定資產(chǎn)加速折舊政策、擴(kuò)大企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍等。這些減稅措施降低了創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新成本，調(diào)動(dòng)了企業(yè)加大科技投入的積極性，激發(fā)了市場活力和社會創(chuàng)造力，對提高我國創(chuàng)新能力和效率發(fā)揮了積極作用。為更好地支持高新技術(shù)企業(yè)和中小科技企業(yè)發(fā)展，2018年4月25日國務(wù)院常務(wù)會議決定將這兩類企業(yè)的損失結(jié)轉(zhuǎn)和賠償期限由5年延長至10年。為此，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局于2018年7月11日發(fā)布《通知》，明確了延長這兩類企業(yè)損失結(jié)轉(zhuǎn)和賠償期限的政策。為確保上述優(yōu)惠政策的有效實(shí)施，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《公告》，明確了相關(guān)政策的具體實(shí)施口徑和征管操作，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確把握執(zhí)行情況和納稅人正確理解享受。

二.公告的主要內(nèi)容。

(一)明確合格前五年的年份。

具有高新技術(shù)企業(yè)或中小科技企業(yè)資質(zhì)的企業(yè)(以下統(tǒng)稱“資質(zhì)”)的相關(guān)資質(zhì)在不同納稅年度會發(fā)生變化?！豆妗返谝粭l第一款明確表示，《公告》所稱符合條件的企業(yè)前五年發(fā)生的未彌補(bǔ)虧損，是指符合條件的企業(yè)前五年發(fā)生的未彌補(bǔ)虧損，無論其是否符合條件。

為準(zhǔn)確理解《通知》規(guī)定的“合格前五年發(fā)生的未彌補(bǔ)虧損”，《通知》第一條第二款進(jìn)一步解釋了《通知》的適用情形，即2018年合格的企業(yè)，無論2013年至2017年是否合格，均允許在以后年度彌補(bǔ)2013年至2017年發(fā)生的未彌補(bǔ)虧損。對于2018年以后年度符合條件的企業(yè)，類比進(jìn)行虧損結(jié)轉(zhuǎn)的稅務(wù)處理。舉例如下:例1:某企業(yè)2018年合格，2013年虧損300萬元，2014年虧損200萬元，2015年虧損100萬元，2016年虧損200萬元，2017年虧損200萬元，2018年虧損50萬元。根據(jù)《通知及公告》，2013年至2017年期間，無論企業(yè)是否合格，2013年虧損300萬元，以2017年200萬元收入和2018年50萬元收入進(jìn)行補(bǔ)償。2019年至2023年有收入的，仍可補(bǔ)償；2014年公司虧損200萬元，依次由2019年至2024年的收入彌補(bǔ)；2015年企業(yè)虧損100萬元，依次由2019年至2025年的收入彌補(bǔ)。

例2:從前面的例子來看，企業(yè)2019年以來不合格，2019年虧損100萬元。其2013年至2015年未決虧損的最長結(jié)轉(zhuǎn)期為10年，不受影響。如果企業(yè)在2024年之前的任何一年重新合格，根據(jù)《通知》和《公告》的規(guī)定，2019年虧損100萬元允許在未來10年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，即2020年至2029年的收入允許依次彌補(bǔ)。如果到2024年還不合格，根據(jù)《通知公告》的規(guī)定，2019年虧損100萬元只能結(jié)轉(zhuǎn)以后五年彌補(bǔ)，即2020年至2024年的收入用于彌補(bǔ)未彌補(bǔ)的虧損，2025年至2029年的收入不允許彌補(bǔ)。

(二)明確資格年確定方法。

目前，高新技術(shù)企業(yè)和中小科技企業(yè)的資質(zhì)采用不同的管理方式。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定后，取得的高新技術(shù)企業(yè)證書有效期為3年；年度評估后，給予中小科技企業(yè)入庫登記號。為此，《公告》明確規(guī)定了兩者資質(zhì)年限的確定方法。

1、高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)的年度確定方法。高新技術(shù)企業(yè)證書注明發(fā)證時(shí)間和有效期。為確保企業(yè)最大限度享受政策紅利，《公告》明確指出，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照其取得的高新技術(shù)企業(yè)證書中注明的有效期所屬年度確定其資質(zhì)年度。例子如下:

例3:高新技術(shù)企業(yè)，證書注明發(fā)證時(shí)間為2018年9月17日，有效期為3年。公告顯示，2018年、2019年、2020年、2021年為符合條件的年份。

2.如何確定中小科技企業(yè)年度資質(zhì)？中小科技企業(yè)只有入庫登記號標(biāo)明的年份，應(yīng)在每年3月底前進(jìn)行評估。為此，《公告》明確規(guī)定，中小科技企業(yè)合格年度按照中小科技企業(yè)入庫登記號標(biāo)明的年度確定。例子如下:

例4:某中小科技企業(yè)于2018年5月取得入庫登記號，編號所指年份為2018年。公告顯示，2018年為合格年。

(3)明確企業(yè)改制中結(jié)轉(zhuǎn)和彌補(bǔ)虧損的年度。

1、適用于企業(yè)合并損失結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限的特殊稅收處理?！吨腥A人民共和國財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制業(yè)務(wù)中企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕59號)規(guī)定，被合并企業(yè)合并前的有關(guān)所得稅事項(xiàng)，由被合并企業(yè)繼承。為此，《公告》第三條第(一)項(xiàng)、第(三)項(xiàng)規(guī)定，被合并企業(yè)繼承被合并企業(yè)未彌補(bǔ)虧損的結(jié)轉(zhuǎn)年限，按照被合并企業(yè)虧損的結(jié)轉(zhuǎn)年限確定；被合并企業(yè)符合條件的，其未彌補(bǔ)的繼承損失的結(jié)轉(zhuǎn)期限按照《通知》第一條和本公告第一條的規(guī)定辦理。例子如下:

例:2018年，企業(yè)a吸收合并企業(yè)b，適用特殊稅收處理規(guī)定。其中，企業(yè)A不合格，2016年未彌補(bǔ)虧損允許結(jié)轉(zhuǎn)下五年彌補(bǔ)。b企業(yè)合格，2016年未彌補(bǔ)虧損允許結(jié)轉(zhuǎn)下10年彌補(bǔ)。合并后企業(yè)A 2016年未彌補(bǔ)的虧損，包括合并前企業(yè)A和合并前企業(yè)B的虧損，按照《通知》和《公告》分別處理，即合并后企業(yè)A 2016年未彌補(bǔ)的虧損，其中合并前企業(yè)A未彌補(bǔ)的虧損只允許用2018年至2021年的收入彌補(bǔ)；企業(yè)b在合并前未完成的虧損，按照財(cái)稅[2009]59號文件第六條第(四)項(xiàng)的有關(guān)規(guī)定計(jì)算，然后允許以2018年至2026年的收入進(jìn)行補(bǔ)償。如果2018年被合并企業(yè)A合格，則2016年被合并企業(yè)A的未彌補(bǔ)虧損，包括被合并企業(yè)A的未彌補(bǔ)虧損和企業(yè)B的未彌補(bǔ)虧損，允許以2018年至2026年的收入進(jìn)行補(bǔ)償。

2、適用特殊稅收處理的企業(yè)分部虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限。財(cái)稅〔2009〕59號文件規(guī)定，未超過法定賠償期限的分立企業(yè)的損失，由分立企業(yè)繼續(xù)賠償。因此，《公告》第三條第(二)項(xiàng)、第(三)項(xiàng)規(guī)定，分立企業(yè)繼承分立企業(yè)未決虧損的結(jié)轉(zhuǎn)期限，按照分立企業(yè)虧損的結(jié)轉(zhuǎn)期限確定；分立企業(yè)符合條件的，其未彌補(bǔ)的繼承損失的結(jié)轉(zhuǎn)期限按照《通知》第一條和本公告第一條的規(guī)定辦理。例子如下:

例6:2018年，企業(yè)a分為企業(yè)b和企業(yè)c，適用特殊稅務(wù)處理規(guī)定。其中，企業(yè)A合格，2016年未彌補(bǔ)虧損允許結(jié)轉(zhuǎn)下10年彌補(bǔ)。新設(shè)立的企業(yè)B和C分別繼承了企業(yè)A 2016年的未彌補(bǔ)虧損。根據(jù)《通知》和《公告》的規(guī)定，分離后，企業(yè)B、C分別繼承企業(yè)A 2016年度的未彌補(bǔ)虧損，按照財(cái)稅〔2009〕59號文件第六條第(五)項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定計(jì)算后，無論企業(yè)B、C分離后是否合格，均允許用2018年至2026年的收入進(jìn)行彌補(bǔ)。

(4)明確延長損失結(jié)轉(zhuǎn)期限的政策收集和管理。

為落實(shí)深化“簡政放權(quán)、加強(qiáng)監(jiān)管、改善服務(wù)”改革的要求，《公告》第四條明確了延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)期限的政策，企業(yè)自行計(jì)算申報(bào)享受，無需向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請審批或辦理備案手續(xù)。也就是說，符合《通知》和本公告規(guī)定的延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)和彌補(bǔ)期限條件的企業(yè)，在預(yù)繳企業(yè)所得稅和匯算清繳時(shí)，應(yīng)當(dāng)自行計(jì)算虧損結(jié)轉(zhuǎn)和彌補(bǔ)期限，并填寫相關(guān)納稅申報(bào)表。

(五)明確公告執(zhí)行時(shí)間。

《通知》自2018年1月1日起實(shí)施，《公告》是對其相關(guān)事項(xiàng)的具體細(xì)化，同時(shí)實(shí)施。