近日，中華人民共和國國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于增值稅專用發(fā)票管理及其他有關(guān)事項(xiàng)的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2019年第33號(hào)，以下簡(jiǎn)稱33號(hào)公告)，明確了增值稅加計(jì)扣除政策的適用、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(以下簡(jiǎn)稱海關(guān)繳款書)的確認(rèn)和審核比對(duì)規(guī)則、小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票的規(guī)則。從在深圳代理注冊(cè)英國公司名稱來看，33號(hào)公告主要涉及三類納稅人:生活服務(wù)業(yè)納稅人、取得海關(guān)繳款書納稅人、小規(guī)模納稅人。

01。生活服務(wù)業(yè)納稅人:確認(rèn)抵扣范圍

此前，《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于明確生活服務(wù)增值稅加計(jì)扣除政策的公告》(財(cái)政部國家稅務(wù)總局公告2019年第87號(hào)，以下簡(jiǎn)稱87號(hào)公告)明確，自2019年10月1日至2021年12月31日，允許符合條件的生活服務(wù)企業(yè)在當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額基礎(chǔ)上加計(jì)15%抵扣應(yīng)納稅額(以下簡(jiǎn)稱15%加計(jì)扣除政策)。

在87號(hào)公告的基礎(chǔ)上，33號(hào)公告對(duì)符合本政策要求的納稅人首次適用15%加減政策作出了程序性規(guī)定，即當(dāng)年度內(nèi)首次確認(rèn)適用15%加減政策時(shí)，應(yīng)通過電子稅務(wù)局(或前往辦稅服務(wù)廳)提交《15%加減政策適用情況說明》。對(duì)此，邊肖提醒生活服務(wù)企業(yè)要注意不同政策的待遇和生活服務(wù)行業(yè)的范圍。

基于33號(hào)公告的規(guī)定，原本適用10%加減政策的生活服務(wù)企業(yè)，如果充分考慮增值稅加減政策和小微企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，希望繼續(xù)適用10%加減政策，可以通過不提交《適用15%加減政策聲明》來實(shí)現(xiàn)。因此，如果最初申請(qǐng)10%加信貸政策的納稅人打算享受15%加信貸政策，則必須在首次申請(qǐng)時(shí)提交上述聲明。

作為33號(hào)公告的附件，《關(guān)于適用15%加計(jì)扣除政策的說明》具體列出了生活服務(wù)范圍，包括以文化藝術(shù)、體育、教育、衛(wèi)生、旅游、娛樂、餐飲、住宿、居住服務(wù)等生活服務(wù)為主要業(yè)務(wù)的10類納稅人。

值得注意的是，根據(jù)《中華人民共和國國家稅務(wù)總局財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))規(guī)定，物業(yè)管理服務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的商務(wù)輔助服務(wù)范疇，保安服務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的商務(wù)輔助服務(wù)范疇， 而酒店服務(wù)企業(yè)提供的會(huì)議場(chǎng)地及配套服務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中文化創(chuàng)意服務(wù)項(xiàng)下的會(huì)議會(huì)展服務(wù)范疇，均不屬于生活服務(wù)業(yè)范疇。 因此，會(huì)計(jì)期間物業(yè)管理服務(wù)收入、保安服務(wù)收入、酒店場(chǎng)館及配套服務(wù)收入超過總收入50%的以主動(dòng)服務(wù)業(yè)為主營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)，不符合15%加減政策要求。邊肖建議，提供多種服務(wù)的生活服務(wù)業(yè)納稅人應(yīng)聚焦生活服務(wù)業(yè)范圍，做好收入占比測(cè)算。

02。已取得海關(guān)繳款書的納稅人:注意抵扣或出口退稅流程

33號(hào)公告明確規(guī)定了納稅人用于抵扣或出口退稅的海關(guān)繳款書的后續(xù)處理程序和特殊事項(xiàng)。抵扣前的確認(rèn)、特殊類型的審核比較、特殊情況的分類型處理、抵扣期限等是納稅人在海關(guān)繳款書管理中需要注意的關(guān)鍵問題。

抵扣前確認(rèn)是《海關(guān)繳款書抵扣管理公告第33號(hào)》的新常態(tài)規(guī)定。納稅人取得的單頭海關(guān)繳款書應(yīng)參照增值稅專用發(fā)票的確認(rèn)、抵扣程序，登錄省(區(qū)、市)增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)(以下簡(jiǎn)稱選擇確認(rèn)平臺(tái))，查詢選擇用于申報(bào)抵扣或出口退稅的海關(guān)繳款書信息。

其中，特殊類型的海關(guān)繳款書需要審核比對(duì)。當(dāng)增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)查詢的海關(guān)繳款書信息與實(shí)際情況不符或未找到對(duì)應(yīng)信息，且海關(guān)繳款書以兩個(gè)單位為抬頭時(shí)，擬抵扣或出口退稅的納稅人應(yīng)將海關(guān)繳款書信息上傳至審核比對(duì)系統(tǒng)，待系統(tǒng)審核比對(duì)一致后，再按前述規(guī)則確認(rèn)抵扣或出口退稅。

同時(shí)出現(xiàn)不合規(guī)、缺環(huán)節(jié)、重復(fù)編號(hào)、滯留等異常問題。、海關(guān)繳款書審核比對(duì)過程中常見的，應(yīng)按33號(hào)公告的規(guī)定處理，如納稅人可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)對(duì)審核比對(duì)結(jié)果為重復(fù)編號(hào)的海關(guān)繳款書進(jìn)行核查。經(jīng)核實(shí)，如果海關(guān)繳款書票面信息與納稅人進(jìn)口貨物實(shí)際業(yè)務(wù)相符，納稅人登錄選擇確認(rèn)平臺(tái)查詢選擇用于申報(bào)抵扣或出口退稅的海關(guān)繳款書信息。

扣除期限也是相關(guān)納稅人需要注意的事項(xiàng)。實(shí)踐中，審核比對(duì)確認(rèn)提交海關(guān)繳款書的時(shí)限與增值稅專用發(fā)票認(rèn)證抵扣的時(shí)限基本一致。33號(hào)公告第四條規(guī)定，增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日或之后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)當(dāng)自開具之日起360日內(nèi)通過選擇確認(rèn)平臺(tái)進(jìn)行選擇確認(rèn)或申請(qǐng)審核比對(duì)。

03。小規(guī)模納稅人:可自行開具增值稅專用發(fā)票

33號(hào)公告第五條規(guī)定，自2020年2月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人(不含其他個(gè)人)發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，買受人要求增值稅小規(guī)模納稅人開具增值稅專用發(fā)票的，可以自愿使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具增值稅專用發(fā)票。針對(duì)小規(guī)模納稅人收入定額、會(huì)計(jì)核算能力和內(nèi)部控制的實(shí)際情況，邊肖建議相關(guān)納稅人提高發(fā)票管理和涉稅處理能力。

只能選擇自發(fā)和代發(fā)，這是小規(guī)模納稅人最重要的一點(diǎn)。33號(hào)公告第五條明確，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再為選擇自行開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人開具增值稅專用發(fā)票。因此，小規(guī)模納稅人選擇自行開具增值稅專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)充分注意開具增值稅專用發(fā)票的頻次、金額和金額。

實(shí)踐中，自行開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，應(yīng)成立專門的內(nèi)部財(cái)稅團(tuán)隊(duì)，全面梳理增值稅政策和發(fā)票管理規(guī)定，避免稅務(wù)損失甚至發(fā)票違法風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)要充分注意納稅申報(bào)的準(zhǔn)確性，將銷售增值稅專用發(fā)票準(zhǔn)確填寫到適用于小規(guī)模納稅人的增值稅納稅申報(bào)表相應(yīng)欄目。

此外，小規(guī)模納稅人應(yīng)注意，自行開具的增值稅專用發(fā)票對(duì)應(yīng)的銷售額不屬于小規(guī)模納稅人增值稅免征優(yōu)惠范圍。根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕13號(hào))，月銷售額在10萬元(含)以下的增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅。

綜上所述，對(duì)于已取得海關(guān)繳款書并擬自行開具增值稅專用發(fā)票的生活服務(wù)業(yè)、增值稅小規(guī)模納稅人等企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，有必要學(xué)習(xí)33號(hào)公告，并以文件精神和與33號(hào)公告相匹配的汕尾市、厚街鎮(zhèn)其他稅收規(guī)范性文件的規(guī)定為基礎(chǔ)，準(zhǔn)確適用新政，確保政策執(zhí)行口徑、程序和內(nèi)控管理的合規(guī)性，規(guī)避相應(yīng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。