風(fēng)險投資是推動大眾創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新的重要資本力量，是推動科技創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化的助推器，是推動供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的新動能。近年來，我國風(fēng)險投資的快速發(fā)展拓寬了風(fēng)險投資企業(yè)的投融資渠道，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級。為推動創(chuàng)業(yè)投資做大做強(qiáng)做優(yōu)，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于深圳市注冊公司和創(chuàng)新試點(diǎn)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人稅收政策的通知》(財稅〔2017〕38號)，明確了創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人投資京津冀、滬粵皖川、武漢安、Xi安等地種子和創(chuàng)業(yè)技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。同時，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人稅收政策試點(diǎn)有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第20號)，規(guī)范了納稅程序和稅收征管程序，保障了相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的快速落實(shí)。

2018年5月14日，根據(jù)國務(wù)院決定，中華人民共和國財政部國家稅務(wù)總局發(fā)布《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資人稅收政策的通知》(財稅〔2018〕55號)，將上述試點(diǎn)政策全面推廣至全國。

　　代理記賬-納稅申報-公司報稅" src="http://x-wedding.com/uploadfile/2022/0117/20220117082113534.png" alt="納稅申報-就找千百惠代理記賬-納稅申報-公司報稅" width="24" height="18" />一、合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)有哪些個人所得稅優(yōu)惠?

有限合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)(以下簡稱合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè))直接投資種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)(以下簡稱初創(chuàng)科技型企業(yè))滿2年的，合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的個人合伙人可以按照其對初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%從合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)中扣除個人合伙人的營業(yè)收入；當(dāng)年不足抵扣的，可以結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度抵扣。

　　二、如何計算投資滿兩年的期限?

兩年年限是指合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)對初創(chuàng)科技型企業(yè)的實(shí)繳投資年限為兩年，投資時間自初創(chuàng)科技型企業(yè)接受投資并完成工商變更登記之日起計算。需要注意的是，投資期限只強(qiáng)調(diào)合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)在初創(chuàng)型科技型企業(yè)中的實(shí)繳投資兩年，而合伙人并不要求合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的實(shí)繳投資期限。因此，合伙人的變更或合伙人人數(shù)的增加，無論新合伙人是否持有合伙份額2年，都不會影響新合伙人的稅收優(yōu)惠。

例如，2018年12月，一家合作伙伴投資了一家初創(chuàng)的科技型企業(yè)，2019年3月，一家新的合作伙伴加入。到2020年12月，合伙企業(yè)在科技型企業(yè)投資滿兩年，新合伙人可以享受投資扣稅。

　　三、享受抵扣政策有哪些條件要求?

合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的個人合伙人享受個人所得稅扣除政策時，開辦科技型企業(yè)和合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)必須符合下列條件:

初創(chuàng)科技企業(yè)和投資方式應(yīng)同時滿足的條件

1.在中國境內(nèi)(不含港澳臺地區(qū))注冊設(shè)立并接受審計征收的居民企業(yè)；

2.接受投資時，員工人數(shù)不得超過200人，其中本科及以上學(xué)歷的員工不得少于30%?？傎Y產(chǎn)和年銷售收入都不到3000萬。職工人數(shù)和總資產(chǎn)指標(biāo)按企業(yè)接受投資前連續(xù)12個月的平均值計算。數(shù)量少于12個月的，按實(shí)際平均月數(shù)計算。年度銷售收入指標(biāo)按企業(yè)接受投資前連續(xù)12個月的累計數(shù)計算。不足12個月的，按實(shí)際月數(shù)計算。年銷售收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，按企業(yè)接受投資前連續(xù)12個月的累計數(shù)計算。年銷售收入不足12個月的，按累計實(shí)際月數(shù)計算。

3.投資受理時的設(shè)立時間不得超過5年(60個月)；

4.接受投資時及接受投資后2年內(nèi)未在境內(nèi)外證券交易所上市；

5.在本年度和下一納稅年度，R&D總費(fèi)用占成本費(fèi)用的比例不低于20%。本口徑按照財稅〔2015〕119號文規(guī)定執(zhí)行，按兩年R&D費(fèi)用總額的比例計算。成本包括主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用。

合伙風(fēng)險投資企業(yè)應(yīng)同時滿足的條件和投資方式

1.在中國(不含港澳臺地區(qū))注冊并接受審計和征收的合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，不屬于所投資的初創(chuàng)科技型企業(yè)的發(fā)起人；

2.遵守《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》(發(fā)改委等10部門令第39號)或《私募股權(quán)投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》(證監(jiān)會令第105號)關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資基金的規(guī)定，完成相關(guān)備案，規(guī)范運(yùn)作；

3.投資后2年內(nèi)，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方持有被投資初創(chuàng)科技企業(yè)的股權(quán)比例合計應(yīng)低于50%；以直接現(xiàn)金支付方式向被投資的初創(chuàng)科技型企業(yè)取得的股權(quán)投資，不包括其他股東的股權(quán)。

　　四、合伙創(chuàng)投企業(yè)的個人合伙人如何進(jìn)行抵扣計算?

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的個人合伙人應(yīng)當(dāng)依照稅法繳納個人所得稅。對個人合伙人的投資扣除原則可以按照先分割、后抵銷、后計稅的方法進(jìn)行操作。

首先按照約定的比例計算合伙人分配的營業(yè)收入，其次按照合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)在初創(chuàng)型科技型企業(yè)投入的總實(shí)收投資的70%，乘以各合伙人的實(shí)收投資比例，計算可抵扣投資。

還款是指在合伙人層面扣除可抵扣的投資金額。這里可以扣除的只是按照個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得項目計稅的經(jīng)營所得，不包括合伙企業(yè)分配的股息收入。由此可見，可抵扣收入不僅包括合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓創(chuàng)業(yè)技術(shù)企業(yè)股權(quán)獲得的收入，還包括合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的其他股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

稅后是指個人合伙人以投資金額扣除營業(yè)收入后，再按扣除投資金額后的應(yīng)納稅所得額計算應(yīng)繳納的個人所得稅。

　　五、個人合伙人的抵扣政策需注意什么內(nèi)容?

1.合伙企業(yè)分配給合伙人的營業(yè)收入和可抵扣投資的比例存在差異。首先，在計算分配的營業(yè)收入時，采用合伙協(xié)議約定的比例或合伙份額比例的概念；其次，在計算可扣除投資金額時，是根據(jù)風(fēng)險投資企業(yè)的實(shí)繳投資比例計算，而不是認(rèn)繳投資比例或約定比例。

2.與法人合伙人合并扣除不同，合肥、增城的個人合伙人投資多家有限合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的，不跨企業(yè)計算扣除。

3.符合稅收優(yōu)惠條件的投資必須是合伙企業(yè)對開辦科技型企業(yè)的直接現(xiàn)金投資，不包括合伙企業(yè)通過其他合伙企業(yè)的間接投資。簡單來說，分層嵌套的合伙結(jié)構(gòu)無法享受稅收優(yōu)惠。

　　六、合伙創(chuàng)投企業(yè)如何履行備案手續(xù)?

1.合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其投資開辦科技型企業(yè)滿2年的年度終了后3個月內(nèi)，向合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)，備案時應(yīng)當(dāng)提交合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個人所得稅投資抵扣備案表。合伙企業(yè)多次投資同一初創(chuàng)科技型企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)每年單獨(dú)備案。其他信息可保存?zhèn)洳椤?/p>

2.合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)在投資開辦科技型企業(yè)2年后至投資扣除完成后每年年底的3個月內(nèi)，向合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個人所得稅投資扣除表》。

　　七、政策何時開始執(zhí)行?

合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個人所得稅抵扣政策自2018年1月1日起在全國范圍內(nèi)實(shí)施。實(shí)施日期前2年內(nèi)發(fā)生的投資，在實(shí)施日期后已投資滿2年的，可按優(yōu)惠政策執(zhí)行。

例如:

2016年9月，某有限合伙創(chuàng)業(yè)投資向一家初創(chuàng)科技型企業(yè)投資300萬元，符合投資扣稅相關(guān)條件。2018年9月，李先生(LP)在創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)出資600萬元，占全體合伙人實(shí)繳出資額的50%。2018年創(chuàng)投實(shí)現(xiàn)年營業(yè)收入100萬元，與李先生的分配比例為60%。

(1)李先生合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的營業(yè)收入= 100萬元&倍；60% = 60萬元

(2)李先生的免賠額投資= 300萬元&次；70% &倍；50% = 105萬元

因此，李先生的可抵扣投資金額為60萬元，次年結(jié)轉(zhuǎn)抵扣45萬元。

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