隨著稅收立法的不斷完善和稅收執(zhí)法的規(guī)范化，稅收籌劃的專業(yè)化水平不斷提高，否則不僅無法節(jié)稅，甚至?xí)o企業(yè)和企業(yè)管理者帶來法律風(fēng)險。稅收籌劃專業(yè)化的首要要求是準確理解適用的稅收法律法規(guī)，厘清稅收籌劃與偷稅漏稅的關(guān)系，把握稅收籌劃的法律紅線。其次，在實踐中，許多稅務(wù)籌劃最終失敗的另一個主要原因是沒有完善的稅務(wù)籌劃& ldquo證據(jù)鏈& rdquo在面對稅務(wù)機關(guān)的調(diào)查了解時，無法提供相關(guān)證據(jù)材料，或者提供的材料相互矛盾，缺乏內(nèi)在邏輯的一致性，最終導(dǎo)致稅務(wù)調(diào)整，甚至引發(fā)行政、刑事責(zé)任。

稅務(wù)籌劃不僅關(guān)系到稅務(wù)事項的辦理，還與業(yè)務(wù)安排、合同簽訂密切相關(guān)。同時，稅務(wù)機關(guān)也更加重視納稅人財務(wù)事項及相關(guān)憑證的辦理。因此，稅務(wù)籌劃的開展通常需要契約與財務(wù)的有機銜接，同時保證所有材料內(nèi)部邏輯的一致性。

1.合法性是稅收籌劃的基本前提
。

很多經(jīng)營者對稅務(wù)籌劃的認知只停留在兩件事上，第一是會計，第二是發(fā)票，很多人認為是& ldquo稅務(wù)規(guī)劃& rdquo。當(dāng)然，通過互聯(lián)網(wǎng)或者各種書籍，也可以看到很多稅收籌劃的介紹或者所謂的案例。不幸的是，大多數(shù)方案最終都無法實施，也無法操作。主要原因包括對稅收法律政策理解不準確，未能充分考慮非稅收成本。規(guī)劃& rdquo偷稅漏稅，缺乏有實踐經(jīng)驗的專業(yè)人員和團隊等等。其中最大的障礙就是合法性，即方案能否符合法律，尤其是稅法。

合法性是稅務(wù)規(guī)劃的一個重要特征:

一是形式合法性，關(guān)聯(lián)交易的安排、納稅申報、免稅優(yōu)惠等符合相關(guān)稅收法律法規(guī)的規(guī)定；

第二，實質(zhì)合法性，經(jīng)濟交易的性質(zhì)，納稅符合實質(zhì)征稅標準和稅收立法目的的事實。

傳統(tǒng)&其他；稅務(wù)規(guī)劃& rdquo，例如使用帳戶和發(fā)票& ldquo規(guī)劃& rdquo，將面臨較高的法律風(fēng)險。背景是新常態(tài)下，我國稅收增長趨于緩慢，稅收政策和征管執(zhí)行口徑不斷縮小。從稅收立法的角度來看，我們目前正在推進& ldquo六大稅法。營改增后，我們的營業(yè)稅會消失。嚴格來說，按照現(xiàn)行規(guī)定，凡是年營業(yè)額超過500萬的人都將被認定為普通納稅人，使用的發(fā)票將轉(zhuǎn)為增值稅專用發(fā)票。在以前的許多房地產(chǎn)和金融投資領(lǐng)域，使用發(fā)票的傳統(tǒng)是& ldquo規(guī)劃& rdquo涉稅法律風(fēng)險將大幅上升?！抖愂照魇展芾矸?修訂草案)》將明確騙取稅收優(yōu)惠。包括& other逃稅。品類，而偷稅漏稅犯罪的界限并不是特別明確。在這種背景下，傳統(tǒng)的不符合和不規(guī)范面臨著巨大的風(fēng)險。包括金融信托在內(nèi)的稅收立法正在加快，包括稅務(wù)檢查和股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)檢查。在此背景下，從實體法層面來看，整個稅務(wù)籌劃的合法合規(guī)要求越來越高，低違法成本將成為歷史。

二、方案設(shè)計【/br/】

根據(jù)現(xiàn)行稅法，個人或企業(yè)持有企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓溢價的，對溢價部分征收所得稅，股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為企業(yè)的，征收企業(yè)所得稅(稅率一般為25%)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為個人的，征收個人所得稅(稅率為20%)。如果轉(zhuǎn)讓溢價高，稅負高，一般企業(yè)很難通過費用沖抵的方式消化。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)籌劃的總體思路是在低稅地區(qū)完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易，并按照低稅地區(qū)的稅負繳納相關(guān)所得稅。

解禁后上市公司非股東減持套現(xiàn)時，賣出價格和持有成本往往有較高的溢價，稅務(wù)籌劃空相對較大。以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式出售土地、房地產(chǎn)、礦業(yè)權(quán)、企業(yè)股權(quán)等大額資產(chǎn)，如果出售價格與原持有成本存在較高溢價，也可視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)籌劃的重點方向。

三.合同簽署

合同是現(xiàn)代商業(yè)交易的主要載體，理想狀態(tài)下的稅務(wù)籌劃應(yīng)從合同入手。比如很多企業(yè)在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)等資產(chǎn)時，會利用股權(quán)轉(zhuǎn)讓來降低流轉(zhuǎn)稅和土地增值稅。

在稅法中，什么是資產(chǎn)收購和股權(quán)收購并沒有統(tǒng)一規(guī)范的定義。詳見《關(guān)于企業(yè)改制業(yè)務(wù)中企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)(以下簡稱& ldquo財稅[2009]59號；)，資產(chǎn)收購，是指一家企業(yè)購買另一家企業(yè)的實質(zhì)性經(jīng)營性資產(chǎn)的交易。股權(quán)收購是指一家企業(yè)為了控制被收購企業(yè)而購買另一家企業(yè)股權(quán)的交易。

根據(jù)財稅[2009]59號文件，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和股權(quán)轉(zhuǎn)讓是兩種不同的法律行為。兩者的主要區(qū)別如下:(1)轉(zhuǎn)移對象不同。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的標的是目標公司的實質(zhì)性經(jīng)營資產(chǎn)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的標的是目標公司的股權(quán)。(2)轉(zhuǎn)讓人不同。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的轉(zhuǎn)讓方為目標公司，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的轉(zhuǎn)讓方為目標公司的原股東。(3)轉(zhuǎn)移程序不同。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不涉及標的公司股東變更，不需要辦理工商變更手續(xù)；股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及目標公司股東變更，需要辦理工商變更手續(xù)。

比如營改增前，在接觸的一個企業(yè)咨詢案例中，在租賃林地轉(zhuǎn)讓樹木時，合同沒有準確界定轉(zhuǎn)讓標的為& ldquo森林資源。& ldquo立木& rdquo同時，國家稅務(wù)總局和地方稅務(wù)局征收增值稅和營業(yè)稅，導(dǎo)致后續(xù)非常被動。

四.財務(wù)處理

雖然納稅與財務(wù)會計在本質(zhì)上沒有必然的聯(lián)系，但在現(xiàn)實中，二者是密切相關(guān)的。主要原因是財務(wù)報表及相關(guān)原始憑證是企業(yè)經(jīng)營最重要的記錄材料，也是稅務(wù)機關(guān)了解企業(yè)最重要的材料。

例如，在科技型企業(yè)籌劃和扣除R&D費用的過程中，R&D費用輔助賬戶成為必要條件。國稅發(fā)〔2015〕119號文件規(guī)定，按R&D項目享受附加扣除的R&D費用應(yīng)設(shè)置輔助賬戶，準確歸集核算當(dāng)年可加計扣除的各項R&D費用的實際發(fā)生額。新規(guī)定要求企業(yè)從& ldquo研發(fā)費用必須實行專戶管理。更改為& other為根據(jù)R&D項目享受額外扣除的R&D費用設(shè)立輔助賬戶；，減輕了企業(yè)的會計負擔(dān)，但對于沒有建立R&D費用輔助賬戶的企業(yè)來說，這是一個很大的挑戰(zhàn)。國稅發(fā)〔2015〕119號文件附件載有輔助賬戶樣本表，供企業(yè)參考，企業(yè)應(yīng)建立R&D費用輔助賬戶備查。具體流程包括:設(shè)置符合R&D企業(yè)需求的科目和完整的憑證系統(tǒng)& rarr收集原始資料(包括R&D費用明細賬戶、與R&D活動相關(guān)的有效憑證等。)& rarr按項目和年度建立R&D費用輔助賬戶& rarr將有效憑證與輔助賬戶進行對比檢查。

動詞 （verb的縮寫）一致性處理

合同、財務(wù)、稅務(wù)雖然分屬不同的體系，但從業(yè)務(wù)流程來看，有一定的先后順序和內(nèi)在一致性。如果稅務(wù)籌劃只從納稅開始，企業(yè)財務(wù)和合同必然會& ldquo暴露& rdquo問題，這些恰恰成為稅務(wù)機關(guān)的切入點。需要指出的是，財務(wù)造假、陰陽合同等違法行為不在稅務(wù)籌劃范圍內(nèi)，沒有辦法從根本上實現(xiàn)內(nèi)部邏輯的一致性。從本質(zhì)上講，稅務(wù)籌劃是一項專業(yè)性很強的工作，它結(jié)合了稅務(wù)和法律的專業(yè)知識和實踐經(jīng)驗。主要利用稅法實體、程序、稅收條約疏漏，利用商業(yè)、合同、稅法漏洞，達到不繳、少繳、遲繳稅款的目的。典型的稅收籌劃路徑包括:設(shè)置最佳稅收結(jié)構(gòu)、選擇并購交易模式、安排規(guī)劃重大交易涉稅條款、申請行業(yè)和地區(qū)稅收優(yōu)惠資格、適用遞延稅收政策、適用成本費用稅前扣除政策等。而這些稅務(wù)計劃都離不開合同、財務(wù)報表等。& ldquo證據(jù)鏈& rdquo大力支持。

摘要

隨著稅收法律屬性的不斷增強，企業(yè)稅收籌劃的正當(dāng)性應(yīng)該引起足夠的重視，否則可能會觸犯法律底線，不僅會節(jié)稅，還會帶來經(jīng)濟、法律和聲譽上的損失。建議稅務(wù)籌劃的開展應(yīng)以方案充分合法性論證為基礎(chǔ)，控制法律風(fēng)險。